Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
Эти принципы определены федеральным правилом №24.
Первоначально необходимо исходить из того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется для удовлетворения общих информационных нужд пользователей. Отчетность является основным источником информации. В связи с этим требуется четкое разграничение действий аудитора по отношению к отчетности. Это может быть аудит или сопутствующие услуги (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция). Связь имени аудитора с отчетностью предполагает, что пользователь может рассчитывать на определенный уровень уверенности в достоверности такой отчетности. Уверенность – это убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления отчетности. Уровень такой уверенности зависит от того, какими доказательствами располагает аудитор для убежденности в достоверности отчетности.
Отчетность может быть проверена аудитором для определения уровня ее достоверности в двух вариантах: аудит и обзорная проверка. При аудите обеспечивается разумный уровень уверенности. В соответствии с федеральным аудиторским стандартом №1 разумная уверенность – это общий подход к процессу накопления аудиторских доказательств необходимых и достаточных для вывода об искажениях в отчетности.
В процессе аудита аудитор располагает ресурсами для установления степени достоверности отчетности, т.к. проверка планируется таким образом, чтобы была возможность для осуществления достаточного объема аудита, т.е. сбора достаточного количества аудиторских доказательств для определения надежности предпосылок составления отчетности. В результате обеспечивается разумный уровень уверенности в правильности выраженного мнения. Разумная уверенность в этом случае отражается в аудиторском заключении как позитивная.
Обзорная проверка отчетности – это предоставление аудитору возможности на основе ограниченного объема аудита установить ненадежность предпосылок составления отчетности. Отличие такой проверки в том, что она может проводиться в отношении любой финансовой и иной информации, а аудит проводится только в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ограниченное количество аудиторских доказательств делает обнаружение существенных искажений менее вероятным, поэтому в заключении по результатам обзорной проверки выражается негативная уверенность.
Выполнение согласованных процедур в качестве аудиторской услуги означает привлечение аудитора для изучения отдельных фактов в финансовой информации. В результате отчет о проведении согласованных процедур содержит выявленные факты, оценка которых предоставляется получателям отчета. Все это означает, что обеспечение уверенности здесь не требуется.
Услуга по компиляции предполагает обработку аудитором финансовой информации, которая представляется в удобной и понятной форме для управляющей системы. Проверка предпосылок формирования этой финансовой информации не требуется, что означает отсутствие необходимости в обеспечении уверенности.
Таким образом, разграничение аудита и сопутствующих услуг основывается на уверенности аудитора, т. е. убежденности в том, что отчетность имела надежные предпосылки составления. Пользователь результатов компиляции или согласованных процедур должен понимать, что аудитор лишь использовал финансовую информацию, не определяя ее достоверность, т.е. не устанавливая надежность предпосылок ее формирования.
При аудите или выполнении обзорной проверки предпосылки формирования отчетности проверяются, но с разной глубиной. В этом случае пользователь должен знать, что аудит позволяет выразить достаточно высокую, позитивную уверенность в достоверности предпосылок составления отчетности. Обзорная проверка позволяет лишь предположить наличие отклонений при составлении отчетности, что обуславливает выражение негативной уверенности.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Что включает в себя аудиторская деятельность?
2. Что такое «аудит» и какова его цель?
3. Что такое «аудиторская деятельность»?
4. Какова связь между понятиями «аудиторская деятельность», «аудит», «аудиторские услуги»?
5. Кто является аудируемым лицом?
6. Что включают в себя аудиторские услуги?
7. Что включают в себя сопутствующие аудиторские услуги? Какими основными нормативными документами регулируется их осуществление?
8. Что включают в себя прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги? Какими основными нормативными документами регулируется их осуществление?
9. Каковы условия для осуществления деятельности аудиторской организации?
10. Каковы условия для осуществления деятельности физического лица в качестве сотрудника аудиторской организации?
11. Каковы условия для осуществления деятельности физического лица в качестве индивидуального аудитора?
12. Каковы возможные организационно-правовые формы существования предусмотрены Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08?
13. Какова последовательность аудиторской проверки?
14. Что означает понятие «профессиональный скептицизм»?
15. Что означает понятие «объем аудита»?
16. Что означает понятие «разумная уверенность»?
17. Что означает понятие «разделение ответственности за проаудированную отчетность»?
18. Что означает понятие «внешний аудит»?
19. Что означает понятие «внутренний аудит»?
20. В чем отличие внешнего аудита от внутреннего?
21. Каким образом связаны внешний и внутренний аудит?
22. Что означает понятие «инициативный аудит»?
23. Что означает понятие «обязательный аудит»?
24. В чем отличие обязательного аудита от инициативного?
25. Какие организации подвергаются обязательной аудиторской проверке?
26. Обязана ли проводить ежегодную аудиторскую проверку саморегулируемая организация аудиторов?
27. Каковы ограничения, связанные с проведением обязательного аудита?
28. Какова необходимость деления аудита на внешний и внутренний?
29. Какова необходимость деления аудита на инициативный и обязательный?
30. Какова необходимость деления аудита по видам деятельности аудируемого лица?
31. Что означает понятие «подтверждающий аудит»?
32. Что означает понятие «системно-ориентированный аудит»?
33. Что означает понятие «аудит, основанный на риске»?
34. Что лежит в основе классификации аудита по этапам развития?
35. Что означает понятие «операционный аудит»?
36. Что означает понятие «аудит на соответствие»?
37. Что лежит в основе разделения аудиторской деятельности на аудит и сопутствующие аудиту услуги?
38. Чем обуславливаются различия в уровне уверенности аудитора в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности?
39. Предполагает ли проведение обзорной проверки выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?
40. Предполагает ли выполнение согласованных процедур выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?
41. Предполагает ли выполнение компиляции финансовой информации выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?
42. По результатам выполнения каких аудиторских услуг выражается негативная уверенность в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности?
43. По результатам выполнения каких аудиторских услуг выражается позитивная уверенность в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности?
44. При выполнении каких аудиторских услуг возможно выражение абсолютной уверенности в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности?
45. Что общего между аудитом и обзорной проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности?
46. Какой уровень уверенности выражается при выполнении согласованных процедур?
47. Какой уровень уверенности выражается при выполнении компиляции финансовой информации?
48. В каком документе фиксируется уровень уверенности аудитора?