Права, обязанности и ответственность субъектов аудита

Аудиторские организации (аудиторы) при проведении аудита имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- получать по письменному запросу в соответствующих органах сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

- привлекать на договорной основе для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

-отказаться от проведения аудита или выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на аудиторское мнение;

- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и определенные договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации (аудиторы) обязаны:

-выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

- вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

- качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

- сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии определенных обстоятельств;

- обеспечивать сохранность полученных документов;

-сообщать собственникам имущества аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

- передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

- исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг, уставом и иными документами аудируемой организации.

Аудитор (аудиторская организация) несет ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

ТЕМА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Вопросы:

7.1 Основные этапы аудита. Подготовка к проведению аудита

7.2 Планирование аудита

7.3 Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

7.4 Понятие существенности в аудите

7.5 Аудиторский риск и его составляющие

7.6 Аудиторская выборка: понятие, порядок построения и оценка ее результатов

Нормативные документы:

- Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 № 3373-XII

- Инструкция о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.04.2002 № 94

- Правила аудиторской деятельности "Порядок заключения договора оказания аудиторских услуг", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106

- Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81

- Правила аудиторской деятельности "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2008 № 203

- Правила аудиторской деятельности "Существенность в аудите", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 № 24

- Правила аудиторской деятельности "Аудиторская выборка", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 № 77

Основные этапы аудита. Подготовка к проведению аудита

Выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются:

1) подготовка к проведению аудита (предварительное планирование);

2) планирование аудита;

3) проведение аудита;

4) составление ауди­торского заключения.

Этап подготовки к аудиту начинается с обращения заказчика по поводу проведения аудита. Причем заказчиком может выступать как аудируемое лицо, так и иные лица.

Затем аудитором (аудиторской организацией) определяется объем аудита, сроки его проведения, трудоемкость предстоящей работы и соответствующая ей стоимость проведения аудита.

Объем аудита − совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения.

С целью определения объема аудита аудитор (аудиторская организация) обязан провести преддоговорное обследование, а именно:

• предварительно ознакомиться с деятельностью аудируемого лица;

• выделить наиболее важные вопросы предстоящего аудита;

• выяснить условия, требующие особого внимания;

• определить степень доверия учетной системе и системе внутреннего контроля аудируемого лица;

• определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность;

• установить сущность и необходимый объем аудиторских доказательств;

• проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

• изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в обособленных структурных подразделениях аудируемого лица;

• выявить необходимость привлечения экспертов.

По результатам преддоговорного обследования устанавливается примерный объем аудита и принимается решение о возможности (невозможности) оказания аудиторских услуг. Поэтому этот этап аудита называют предварительным планированием.

От объема аудита и тарифа на услуги зависит стои­мость аудита.

Тарифы на аудиторские услуги (человеко-час, человеко-день) аудиторских организаций опре­деляются на основе:

- плановой себестоимости,

-всех видов установлен­ных налогов и неналоговых платежей,

-прибыли, определяемой с учетом сложности аудита и конъюнктуры рынка, а также с учетом особенностей проведения аудита по конкретным договорам.

Плановая себестоимость аудита определяется в соответствии с принятой в аудиторской организации учетной политикой, а уровень рентабельности должен составлять не более 30 процентов от себестоимости.

Аудиторы-индивидуальные предприниматели формируют тарифы на услуги по аудиту на основании плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени либо исходя из документально подтвержденных расходов, плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени.

В случае положительного решения о возможности проведения аудита этап подготовки к проведению аудита заканчивается подписанием договора оказания аудиторских услуг между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком.Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие суще­ственные условия:

1) предмет договора;

2) сроки выполнения аудиторских услуг;

3) стоимость оказываемых аудиторских услуг;

4) права и обязанности сторон;

5) ответственность сторон за неисполнение или ненад­лежащее исполнение обязательств, предусмотренных до­говором;

6) иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Заключаемые договоры на оказание аудиторских услуг должны регистрироваться в книге регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг.

Договору мо­жет предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Оно направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора.

Письмо-обязательство должно содержать указания об условиях проведения и оплаты аудиторских услуг, обязательствах аудитора (аудиторской организации) и заказчика.

Планирование аудита

Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования включает в себя:

• предварительное планирование (на этапе подготовки к аудиту);

• разработку общей стратегии аудита;

• составление плана аудита;

• внесение изменений в план в ходе аудита;

• осуществление руководства и контроля;

• документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Общая стратегия аудита − документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы.

Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:

1) установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем;

2) определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;

3) рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита, а именно:

- установленный уровень (уровни) существенности;

- участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений;

- предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

- специфические особенности деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Документально оформленная общая стратегия аудита отражает лишь общий объем, сроки и порядок проведения аудита. На ее основе разрабатывается план аудита, который должен подробно раскрывать:

1) характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков,

2) объем запланированных аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации в отчетности.

План аудита − документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведе­ния аудита и принципами планирования, такими, как:

- принцип комплексности предполагает обеспече­ние взаимоувязки и согласованности всех этапов планирова­ния;

- принцип непрерывности аудита выражается в ус­тановлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям заказчика;

- принцип оптимальности предполагает возможнос­ть выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией (аудитором).

Для эффектив­ного планирования аудита аудиторская организация (аудитор) должна согласовать с заказчиком основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита, до заключения договора о проведении ау­дита.