Аналог в России: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных

Запасов».

Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

Целью МСФО 2 является определение порядка учета запасов, их оценка, списание в производство и раскрытие в отчетности.

Запасы - это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производствен­ном процессе, при предоставлении услуг либо для про­дажи в ходе нормальной деятельности.

Согласно МСФО запасы классифицируются следую­щим образом:

- товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;

- готовая продукция, произведенная компанией;

- незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

Одним из основополагающих моментов при учете това­ров является переход права собственности на товары. Это право определяется договором и условиями поставки.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (рис).

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных за­трат, которые необходимо понести для продажи.

Затраты на приобретение запасов включают:

-покупную цену;

-импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, ко­торые впоследствии возмещаются организации налоговы­ми органами);

-расходы на транспортировку;

-расходы на обработку и другие расходы, непосред­ственно связанные с приобретением объекта.

Затраты по займам включаются в себестоимость запа­сов в том случае, когда займы были взяты компанией под целевое приобретение запасов.

При определении затрат на закупку вычитаются:

-торговые скидки;

-возвраты платежей и прочие аналогичные статьи.

Затраты на переработку включают:

-затраты, непосредственно связанные с единицами про­дукции, такие как:

-прямые затраты на оплату труда;

-постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникшие при переработке сырья в готовую про­дукцию.

Постоянные накладные расходы - это те косвенные производственные затраты, которые не зависят от объема про­изводства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие рас­ходы.

Переменные накладные расходы - это косвенные рас­ходы, зависящие от изменения объема производства.

К затратам, не включаемым в себестоимость, относятся:

-сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих затрат;

-затраты на хранение, если только они не необходимы в производстве для перехода к следующему его этапу;

-административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местопо­ложения и состояния;

-затраты на продажу.

Методы определения себестоимости запасов Метод учета по фактическим затратам. Метод учета по ценам продажи. Метод нормативных цен. Метод розничных цен.

При методе учета по фактическим затратам в себе­стоимость запасов включаются три вида затрат, а именно, все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, связанные с приведением запасов в состояние, возможное для их использования в производстве или для оказания услуг.

Метод учета по ценам продажи может использовать­ся для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

В основу метода нормативных затрат положены нормы расхода запасов, рассчитанные исходя из их потре­бления при обычной эффективности производства.

Метод розничных цен основан на применении процента валовой прибыли к группе товаров с одинаковой маржой. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Величина процента определяет запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены.

Способы расчета себестоимости запасов

Метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО).

Метод средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО означает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, со­ответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце пе­риода, были приобретены или произведены последними. Рассмотрим пример.

МСФО (IAS) 17 «Аренда»