Оплата труда: формы, виды и порядок начисления

Учетные аспекты системы оплаты труда регламентированы П(С)БУ 26 «Выплаты работникам». Стандарт разделяет все выплаты работникам на пять категорий (рис.3.1).

Выплаты работникам

Текущие выплаты (любые выплаты персоналу, которые планируются осуществить в ближайшие 12 мес .: основная, дополнительная заработная плата, поощрительные выплаты и т.д.)

Выплаты при увольнении (выходное пособие)

Выплаты по окончании трудовой деятельности (по пенсионным планам, планам медицинского страхования и другими социальнымипрограммами)

Выплаты инструментами собственного капитала (акциями собственной эмиссии)

Другие долгосрочные выплаты (такие же как и текущие, однако осуществляются в течение срока более 12 месяцев)

Рисунок 3.1 – Классификация выплат работникам

Основой организации оплаты труда является тарифная система оплаты труда, которая включает тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики (справочники).

Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников – в зависимости от их квалификации и по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

В процессе нормирования труда разрабатывают и внедряют нормы затрат труда: нормы времени на выполнение работы; нормы выработки за единицу времени; нормы обслуживания; численность работающих.

В зависимости от основных признаков (количество труда или отработанного времени) различают две формы оплаты труда:

1) сдельную, при которой заработок зависит от количества и качества выполненной работы и расценки за единицу;

2) повременную, когда размер заработка напрямую зависит от тарифной ставки работника и количества отработанного им времени (часов, дней). Каждая из этих форм имеет свои разновидности – системы, связанные с материальным стимулированием за количественные и качественные показатели, и результаты работы.

В фонд заработной платы принадлежит основная заработная плата, дополнительная заработная плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Заработная плата – это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому соглашению собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу (ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда»). Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Различают основную, дополнительную зарплату и другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу соответственно установленным нормам работы (нормы рабочего времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок.

Дополнительная заработная плата – оплата труда свыше установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты – выплаты, в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства, которые осуществляются свыше установленных указанными актами норм.

Отдельные показатели труда и его оплаты устанавливают предприятия самостоятельно (численность работников, ставки, расценки оплаты, условия премирования, системы и формы оплаты).

Значительную сумму в ФОТ занимают надбавки и доплаты.

Надбавки– относятся к выплатам стимулирующего характера, которыми поощряются отдельные категории работников за высококачественную работу. К ним относятся надбавки за высокие достижения в труде, или выполнение важных заданий, совмещение профессий, классность, персональные надбавки и др.

Доплаты – выплаты компенсирующего характера, которые связаны с режимом роботы и условиями труда (доплаты за выполнение тяжелых работ, за работу с вредными и опасными условиями, в ночное время и др.).

В соответствии с трудовым законодательством в определенных случаях работникам и служащим оплачивается и неотработанное время.

К таким видам оплаты относятся:

- оплата ежегодного и дополнительного отпуска;

- оплата отпусков в связи с обучением без отрыва от производства;

- выплата начисленной помощи в связи с временной нетрудоспособностью или по беременности и родам;

- выплата выходной помощи;

- оплата служебных командировок и времени вынужденного прогула;

- выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и другие случаи, предусмотренные законодательством.

Право на работу закреплено Конституцией Украины. Каждый работник получает вознаграждение за работу не ниже установленного минимального размера.

Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда.

С момента начисления заработной платы возникают три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

1) задолженность по выплате заработной платы;

2) задолженность по удержаниям из заработной платы;

3) задолженность по начислениям на заработную плату.

Для учета труда и его оплаты бухгалтеру необходимы следующие показатели:

1) численность работников, которая бывает:

а) штатная (учетная);

б) внештатная (неучетная);

в) среднесписочная;

2) рабочее время (рабочие дни, часа):

а) нормативное, исходя из 40-часовой рабочей недели;

б) фактически отработанное, которое обозначено в Табеле учета использования рабочего времени;

3) объем выполненных работ (выработка одного работника, цеха, бригады, предприятия), который зафиксирован в закрытых нарядах, специальных сведениях;

4) ставки, оклады, расценки, условия премирования, которые устанавливаются самостоятельно предприятием и которые указаны в коллективном договоре или учредительных документах;

5) средняя зарплата работника:

а) за 12 месяцев, которая необходима для начисления отпускных и больничных;

б) за 2 месяца, который используется при оплате за выполнение государственных обязанностей.

Все документы, которые характеризуют количество и качество работы, должны быть тщательно проверены бухгалтером так как они являются основанием для начисления всех видов оплаты труда.

Порядок начисления зарплаты и других выплат:

1) заработок по расценкам определяется путем умножения размера расценки за единицу на фактический объем выполненных работ;

2) зарплата по ставкам определяется за фактически отработанное время. Если работник выполнил норму времени, то ему начисляется оклад. При невыполнении нормы рабочего времени оклад надо разделить на нормативное рабочее время и умножить на фактически отработанное;

3) отпускные начисляются исходя из среднего заработка за 12 месяцев. Формула начисления отпускных:

O = (M:(365 – П))· N, (3.1)

где О – сумма отпускных;

М – суммарный заработок работника за последние 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период;

365 – число дней в году;

П – число праздничных и нерабочих дней, предусмотренных действующим законодательством (11 дней);

N – длительность отпуска в календарных днях.

4) работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере или по желанию работника предоставляется другой день отдыха (ст. 107 КЗоТ);

Статьёй 73 КЗоТ Украины установлены перечень праздничных 11 дней:

1 января – Новый год;

7 января – Рождество Христово;

8 марта – Международный женский день;

1,2 мая – День международной солидарности трудящихся;

9 мая – День Победы;

28 июня – День Конституции Украины;

24 августа – День независимости Украины.

14 октября – День защитника Украины

Считаются не рабочими дни религиозных праздников:

один день (воскресенье) – Пасха;

один день (воскресенье) – Троица.

В эти дни допускаются работы, остановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы, вызванные необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и разгрузочные работы.

5) больничные листы оплачиваются по календарным дням, соответственно и расчет средней заработной платы производится за календарный день. Размер выплаты по листку нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника. Чем больше стаж, тем больший процент выплаты получит сотрудник. Для расчета сумм по больничным листам необходимо рассчитать среднедневную зарплату, которая рассчитывается как:

Среднедневная зарплата = Сумма зарплаты, фактический начисленной за 12 месяцев / Количество календарных дней участвующих в расчете.

В расчетном периоде для расчета средней заработной учитываются только полные месяцы работы. Как и ранее, месяцы расчетного периода, полностью не отработанные работником по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), исключайте из расчетного периода. При этом в п.3 Порядка №1266 дан исчерпывающий перечень таких уважительных причин:

- временная нетрудоспособность;

- отпуск в связи с беременностью и родами;

- отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению;

- отпуск без сохранения заработной платы. Учтите: речь идет только о том неоплачиваемом отпуске, который предоставляется работникам на законных основаниях, т. е. согласно ст. 25, 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Установлен верхний предел выплаты по больничному листу. Среднедневная зарплата не может превышать максимальную величину базы взимания ЕСВ в расчете на один календарный день. Максимальная месячная величина базы взимания ЕСВ равна 25 прожиточным минимумам (был 17), на сегодняшний день эта сумма составляет 25*1378=34450 грн. Если эту величину разделить на среднемесячное количество календарных дней (30,44), то выходит, что максимальная дневная выплата по больничному листу составляет: 34450:30,44=1131,73 грн.

Формула начисления оплаты по листку временной нетрудоспособности:

К выплате за период временной нетрудоспособности = Календарные дни болезни* Среднедневная зарплата * %выплаты из расчета страхового стажа

Для части больничного, оплачиваемого за счет средств предприятия и для части, оплачиваемой за счет средств фонда, установлены единый проценты оплаты. Страховой стаж и % выплаты по листку нетрудоспособности установлено:

- до 3 лет – 50 %;

- от 3 до 5 лет – 60 %;

- от 5 до 8 лет – 70 %;

- свыше 8 лет – 100 %.

Выплата больничных осуществляется за счет предприятия – первые пять дней, а с шестого дня нетрудоспособности – за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

6) за время выполнения государственных или общественных обязанностей гарантируется сохранение места работы и средний заработок, вычисленный за последние 2 месяца.

Оплата выполнения гособязанностей и в дни командировок:

ЗПк/о = (M:РД)· Дк/о , (3.2)

где М – суммарный заработок работника за последние 2 месяцев;

РД – рабочие дни в эти предыдущие 2 мес.;

Дк/о – количество дней (рабочие при выполнении гос.обязанностей или командировки)

7) премии начисляются соответственно условиям премирования, действующим на данном предприятии.

8) при работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

Продолжительность ночной работы уравнивается с дневной в тех случаях, когда это необходимо по условиям производства, в частности в непрерывных производствах, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем.

Ночным считается время с 10:00 вечера до 6:00 утра.

Учет расчетов по оплате труда производится на основании типовых форм, утвержденных приказом Государственного комитета статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда» от 05.12.2008 г. № 489:

1) № П-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу».

2) № П-2 «Личная карточка работника».

3) № П-3 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска».

4) № П-4 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)».

5) № П-5 «Табель учета использования рабочего времени».

6) № П-6 «Расчетно-платежная ведомость работника».

7) № П-7 «Расчетно-платежная ведомость (сводная)».