Учет обеспечения будущих выплат и платежей

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникает необходимость осуществления целевых мероприятий. С этой целью они формируют специальные источники покрытия расходов, связанных с осуществлением таких мероприятий. Эти источники могут создавать сами предприятия или получать их от других юридических и физических лиц.

Для учета источников финансирования будущих расходов и платежей предусмотрены счета 47-49. Счет 49 «Страховые резервы» используется только страховщиками, а счета 47 и 48 могут использоваться любыми хозяйствующим субъектами. Они относятся к счетам источников средств, основные, пассивные. По кредиту этих счетов отражается формирование, увеличение целевых источников, а по дебету – их использование. Сальдо кредитовое, показывает остаток неиспользованных целевых источников и отражается во втором разделе пассива баланса.

Счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» предназначен для создания резервов на покрытие реальных обязательств по уже осуществленным операциям. Они могут создаваться для:

• обеспечения оплаты отпусков;

• дополнительного пенсионного обеспечения;

• обеспечения гарантийных обязательств;

• обеспечения прочих расходов и платежей.

В основном все эти резервы создаются за счет текущих расходов предприятий, хотя обеспечение дополнительных пенсионных выплат может создаваться за счет удержаний из заработной платы.

Суммы созданных обеспечений признаются расходами (за исключением суммы обеспечения, включается в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»).

Обеспечение создается при возникновении вследствие прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» имеет следующие субсчета:

471 «Обеспечение выплат отпусков»

472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»

473 «Обеспечение гарантийных обязательств»

474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»

475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»

476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее»

477 «Обеспечение материального поощрения»

478 «Обеспечение восстановления земельных участков»

Резерв на оплату отпусков целесообразно создавать только предприятиям, на которых работает значительное количество работников. Цель его создания – обеспечить равномерное распределение этих расходов между отчетными периодами.

Прежде всего, на предприятии определяется количество отпускников, которое приходится на один месяц. Потом исходя из среднемесячной заработной платы одного работника рассчитывается сумма, необходимая для оплаты отпусков за один месяц. Среднемесячная зарплата на одного работника может быть определена в целом по предприятию или по основным категориям работников (если среднемесячная заработная плата разных категорий работников существенно отличается).

Кроме непосредственной суммы отпускных при создании резерва учитываются и обязательные отчисления на социальные мероприятия (в пенсионный фонд, на социальное страхование и страхование на случай безработицы).

Рассчитанная таким путем сумма резерва ежемесячно включается в текущие расходы и отражается по кредиту счета 471 «Обеспечение выплат отпусков». Фактически начисленные суммы отпускных и обязательные отчисления от них относятся в дебет счета 471 с одновременным отражением обязательств перед работниками и соответствующими фондами.

Резерв на дополнительное пенсионное обеспечение ведется на предприятиях, которые за счет средств персонала и доходов предприятия создают резерв для дополнительного пенсионного обеспечения. При этом складываются бухгалтерские проводки:

1. Отчисление на дополнительное пенсионное обеспечение по пенсионной
программе предприятия:

а) за счет расходов предприятия:

Дебет счетов расходов (15, 23, 91, 92, 93 и тому подобное);

Кредит субсчета 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»;

б) за счет взносов работников:

Дебет счета 66 «Расчеты из оплаты труда»;

Кредит субсчета 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение».

2. Перечисление средств на выплату пенсий:

Дебет субсчета 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»;

Кредит счета 31 «Счета в банках».

Предприятиям, которые выпускают технически сложную продукцию для которой предусмотрена гарантия, необходимо создавать резерв на покрытие расходов по ее гарантийному обслуживанию. Он создается в установленном проценте от стоимости реализованной продукции (без НДС).

Отражается этот вид резервов на счете 473 «Обеспечение гарантийных обязательств». Так как расходы на гарантийное обслуживание включаются в состав расходов на сбыт продукции, начисление резерва отражается по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и кредиту счета 473.

Фактически осуществленные расходы по гарантийному обслуживанию списываются в дебет счета 473 с кредита счетов 20 «Производственные запасы», 26 «Готовая продукция», 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию» и т.д.

Таблица 2.1 – Бухгалтерские записи по созданию и использованию обеспечения будущих расходов и платежей

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Расчёт бухгалтерии	1. Создан резерв на обеспечение выплат отпускных, включая отчисления на социальные мероприятия:
- производственному персоналу;
- общепроизводственному персоналу;
- административному персоналу;
- работникам, которые осуществляют сбыт.
Расчётно-платёжная ведомость	2. Начислены отпускные работникам предприятия
Расчёт бухгалтерии	3. Произведены обязательные отчисления от суммы отпускных (по видам)
4. Произведены отчисления для обеспечения гарантийных обязательств
5. Отражены расходы на гарантийное обслуживание по:
Накладные	- заменам бракованных изделий;
- стоимости использованных материаль­ных ресурсов;
Расчётно-платёжная ведомость	Начисление заработной платы ремонтников;
Расчёт бухгалтерии	Начисление обязательных отчислений от заработной платы на социальные мероприятия.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений отражаются на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Они могут поступать как ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, субсидии, компенсации, целевые взносы юридических и физических лиц.

Аналитический учет ведется по источникам поступления и назначение расходов.

Наиболее часто на предприятиях формируются специальные источники на такие цели:

• компенсацию дополнительных выплат участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

• долевое участие в строительстве объектов основныхсредств (в частности жилья для работников);

• содержание детских учреждений и т.д.

По кредиту 48 счета отражается увели­чение средств, а по дебету – использование сумм по определенным направле­ниям, признание их доходом или же возврат этих средств в случае использова­ния не по целевому назначению.

Основанием для увеличения счета 48 по кредиту могут быть:

- приходный кассовый ордер или банковская выписка, свидетельствующие о поступлении денежных средств в кассу предприятия или на текущий счет (Дт 30 (31));

- решение, соглашение или договор о предоставлении (выделении) ассиг­нований и уверенность в том, что финансирование будет получено и пред­приятие выполнит условия по такому финансированию (Дт 377);

- акты приема-передачи или другие документы, подтверждающие переда­чу предприятию прав владения или распоряжения основными средства­ми или другими неденежными активами (Дт 10 (11,12,15, 20, 22 и др.))-

Для обобщения информации по счету 48 предназначен Журнал 7.

Таблица 2.2 – Бухгалтерские записи по созданию и использованию целевого финансирования и целевых поступлений

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Платёжные – поручения и т.д.	1. Получены паевые взносы на капитальное строительство:
- денежными средствами;	30,31
Накладные, приёмные акты	- производственными запасами и т.д.
Акт приёмки-передачи	2. Передана часть строения в собственность пайщиков.
Расчёт бухгалтерии	3. Отражена задолженность бюджета по финансированию компенсационных выплат ликвидаторам аварии на ЧАЭС.
Платёжные поручения	4. Поступили денежные средства из бюджета для возмещения компенсационных выплат.
Справка бухгалтерии	5. По окончании отчётного периода отнесена на доходы сумма полученных компенсаций.
Приходные кассовые ордера, платёжные поручения	6. Поступила плата родителей на содержание детей в детских учреждениях	30,31
7. Отражены расходы на содержание детских учреждений:
Расчётно-платёжная ведомость	- начислена заработная плата работникам детских учреждений;
Расчёт бухгалтерии	- произведены обязательные отчисления от заработной платы (по видам)
Накладные	- отпущены материальные ресурсы и т.д.	20,22

Страхование – это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов физических лиц и юридических лиц в случае наступления определенных событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых физическими лицами и юридическими лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и доходов от размещения средств этих фондов.

Счет 49 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о движении средств страховых резервов. Счет 49 используется предприятиями, являющимися страховщиками согласно Закону Украины «О страховании» и в предусмотренном порядке формируют страховые резервы.

Счет 49 «Страховые резервы» имеет следующие субсчета:

491 «Технические резервы»

492 «Резервы по страхованию жизни»

493 «Доля перестраховщиков в технических резервах»

494 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни»

495 «Результат изменения технических резервов»

496 «Результат изменения резервов по страхованию жизни».