Место управленческого учета в системе управления финансами организации

В системе управленческого учета обрабатывается, в первую очередь, финансовая информация, поэтому есть все основания считать ее частью общей системы управления финансами организации. Вместе с тем, учетно-управленческая служба обеспечивает информацией, необходимой для осуществления деятельности в соответствии с их целями, руководителей на всех уровнях и во всех подсистемах (не только финансовой) организации. Таким образом, управленческий учет следует рассматривать с одной стороны, содержательной, как совокупность методов и процедур управления информацией, а с другой стороны, организационной, – как особую часть финансовой службы, встроенную в общую структуру организации.

Все функции, связанные с финансами, можно разделить на два направления:

- комплекс денежно-финансовых действий – отношения с банками, управление денежными средствами, финансовые прогнозы и исследования, юридические и налоговые вопросы, проблемы страхования и работа с филиалами;

- комплекс учетно-контрольных действий – финансовый учет, управленческий учет, оперативная работа с клиентами, бюджетирование, внутренний аудит, информационные системы.

Организационная структура системы управления финансами в организациях разных отраслей и масштабов деятельности может быть построена по-разному. У маленькой фирмы все финансовые функции могут быть возложены на главного бухгалтера или самого директора. У крупных западных корпораций финансовая служба имеет сложную структуру, в которой работает множество сотрудников, выполняющих различные функции. В таких компаниях традиционно первое направление возглавляет финансовый директор (Treasurer), второе – бухгалтер-контролер[17] (его должность во Франции и США называется Controller, в Великобритании - Chief-Accountant). Распределение ответственности между ними за осуществление учетно-финансовых функций компании приведено в табл. 2.6. Мы видим, что почти вся (за исключением трех первых и последней функций) правая колонка в этой таблице описывает задачи, стоящие перед системой управленческого учета в организации.

Таблица 2.6. Распределение ответственности между финансовыми руководителями за осуществление учетно-финансовых функций в крупной западной компании.

Финансовый директор	Директор – контролер (главный бухгалтер)
Привлечение финансирования	Бухгалтерский финансовый учет и подготовка внешней отчетности
Работа с банками	Выплата заработной платы
Управление денежными потоками	Уплата налогов
Оптимизация налогообложения	Краткосрочное планирование (бюджетирование)
Выработка кредитной политики	Калькулирование себестоимости
Инвестиции	Информационное обеспечение принятия решений
Подготовка бизнес-планов и инвестиционных проектов	Внутренний аудит и контроль информационных потоков
Страхование	Анализ хозяйственной деятельности
Управление пенсионными программами	Организация работы с клиентами (выписка счетов-фактур, работа с дебиторами)
Выплата дивидендов	Консалтинг
	Оценка активов

В противовес западному подходу, в российских компаниях ведение финансового и налогового учета чаще всего бывает содержательно отделено от остальных информационных потоков и осуществляется службой главного бухгалтера (бухгалтерией); при этом функции управленческого учета, выполняются структурными подразделениями, подчиняющимися финансовому директору компании.

Такое положение дел обусловлено, прежде всего, тем, что функции главного бухгалтера и его подчинение непосредственно руководителю организации в РФ определены законодательно (в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете»). В структуре управления российскими компаниями бухгалтерия вместе с функциями ведения финансового учета, подготовки отчетности в соответствии с законодательством и уплаты налогов вынесена из сферы ответственности финансовой службы, как «внешняя» по отношению к информационным потребностям самого предприятия. Функции главного бухгалтера при этом состоят в том, чтобы обеспечить составление и представление отчетности в контролирующие органы в указанные ими сроки. К сожалению, большинство российских бухгалтеров и сами не готовы участвовать в построении эффективного обмена учетно-финансовой информацией для целей принятия управленческих решений. Эту функцию за них выполняют сотрудники финансовых служб, в сфере ответственности которых оказывается ведение управленческого учета.

В мировой практике сложилось специальное название для специалистов в области управленческого учета – бухгалтер-аналитик. Оно определяет как особенности профессионального инструментария (учетные данные), так и содержание деятельности (анализ, позволяющий представить информацию, пригодную для принятия решений).

Роль бухгалтера-аналитика в организации двойственна: с одной стороны, он является консультантом, с другой - контролером. Так, при организации бюджетирования он оказывает помощь менеджерам подразделений в подготовке бюджетов, и он же контролирует их выполнение, разрабатывая систему мер (в том числе дисциплинарного воздействия на менеджеров) в случае неблагоприятных отклонений. То же можно сказать и о контроле затрат и других показателей: работая в тесном контакте с производственными и иными подразделениями по установлению нормативов, бухгалтер-аналитик выступает и как страж интересов организации в целом в случаях, когда возникает угроза «перетягивания одеяла» со стороны одного из подразделений.

В процессах планирования, при составлении бюджетов бухгалтер-аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода и прогнозах на будущее, устанавливает процедуру разработки и утверждения бюджетов, следит за соблюдением сроков и стандартов, взаимоувязывает функциональные бюджеты и готовит мастер – бюджет для руководства.

Контрольный аспект деятельности бухгалтера-аналитика заключается в анализе производственных показателей, отклонений от планов и определении их причин, то есть в и выявлении слабых мест; кроме того, бухгалеры-аналитики осуществляют верификацию правильности составления отчетов менеджерами разных уровней управления. Таким образом бухгалтер-аналитик дает возможность высшему руководству компании информацию о ходе деятельности и тех участках, где необходимо их вмешательство. Анализ, выполняемый в рамках управленческого учета, позволяет выявить тех руководителей, которых следует поощрять или наказывать за выполнение ими планов и бюджетов, то есть бухгалтер-аналитик способствует реализации системы материального и иного стимулирования деятельности персонала.

Бухгалтер-аналитик должен выступать и в качестве координатора процесса управления затратами и снижения себестоимости, определяя пути организации и стимулирования такой работы. Задача эффективного использования ресурсов не может считаться чисто учетной, и в этой борьбе с затратами бухгалтер-аналитик должен работать вместе с маркетологами, технологами и производственниками. Ориентиры, которые он дает, могут служить как верхними ограничениями (например при оценке ресурсоемкости изделий), так и нижними границами (например, при ценообразовании).

В российской профессиональной практике название профессии «бухгалтер-аналитик» используется редко. Чаще всего таких специалистов на предприятиях называют экономистами, поскольку еще с советских времен структурные подразделения, занимающиеся планированием и обработкой информации о затратах, назывались планово-экономическими. Отечественный классификатор профессий[18] предлагает следующие названия должностей, связанных с ведением управленческого учета:

- Бухгалтер-эксперт;

- Консультант по экономическим вопросам;

- Экономист по финансовой работе;

- Экономист по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности;

- Экономист по планированию.

Кроме того, профессии инженера-экономиста, внутреннего аудитора, специалистов по внутреннему контролю, финансовому консультированию и мониторингу, также содержащие функционал управленческого учета, в ноябре 2015 г. были включены Минтрудом РФ в список востребованных на рынке труда, новых и перспективных профессий[19].