Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когдаэто представляется возможным.

ПРИМЕР - Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные накладные расходы неправильно капитализировались посредством их включения в стоимость программного обеспечения. Вы можете исключить накладные расходы из оценки запасов за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.

ПРИМЕР - Отчетный период корректировки

Доходность в 2ХХ5 году была завышена, но это обнаружилось только в 2ХХ6 году. В 2ХХ6 году корректируются ошибочные сопоставимые показатели 2ХХ5 года. Ошибка из предыдущего периода должна отражаться в том же периоде, а не в текущем периоде.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности

2. влияние на показатель прибыли на акцию

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде – 2 Каким образом следует руководству банка представлять корректировки ошибок, связанные с предыдущим годом?   Дополнительная информация   Руководство обнаруживает при расчете отложенных налоговых платежей за 20Х3 год тот факт, что размер отложенных налоговых платежей за 20Х2 год был существенно искажен в финансовой отчетности в связи с математическим просчетом.   Руководство правильно определило (валовую) временную разницу в размере 12 000 000, но применило вместо 30% налоговой ставки 70%.   Решение   Руководство должно исправить сопоставимые значения за 20Х2 год в отчетности за 20Х3 год. Руководство должно сделать примечание к финансовой отчетности следующего содержания:   i) характер ошибки ii) размер исправления за каждый представленный период iii) размер исправления на начало самого раннего представленного периода iv) если ретроспективное применение осуществить невозможно, то указать суть и причину этих обстоятельств   Образец такого раскрытия может выглядеть таким образом:   Сопоставимые значения отложенных налоговых расходов и обязательств были изменены в финансовой отчетности с целью исправления ошибки, допущенной в 20Х2 при расчете отложенных налоговых расходов и обязательств. В результате проведенных исправлений отложенные налоговые расходы и обязательства сократились на 4 800 000 единиц валюты.

Неосуществимость

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода, для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.

ПРИМЕР – гарантийные обязательства – обстоятельства, существовавшие на момент совершения операции

Вы решаете создать резерв затрат по гарантийному ремонту продукции. При представлении ретроспективных показателей вам необходимо определить размер гарантийного резерва, который установило бы руководство на сопоставимые отчетные даты по состоянию на эти даты, а не исходя из полученного впоследствии фактического количества заявок на гарантийное обслуживание продукции, проданной в соответствующем сопоставимом периоде отчетном периоде.

Среднее количество продукции, для которой потребовался гарантийный ремонт, составляет 6% от объема продаж. Этот показатель будет выступать обоснованной базой для определения величины резерва. Доля отремонтированной продукции ранее продаваемой модели составила 20%, но эти сведения были недоступны до истечения 18-ти месяцев с начала продажи данной продукции. Было бы неправильным использовать показатель в размере 20% в качестве основы для расчета резерва за периоды, предшествовавшие получению информации, которая позволила определить данный показатель.

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

ПРИМЕРЫ - изменения ранее принятых решений в отношении сопоставимых показателей не предусмотрены

Финансовые активы, классифицировавшиеся как «удерживаемые до погашения», проданы до наступления этого срока. Это не предполагает изменения ранее существовавшей базы для их оценки, хотя они могли бы задним числом быть классифицированы как «предназначенные для торговли».

Корректируя ошибку, допущенную при подсчете показателя резерва на покрытие расходов по оплате по больничным листам за предыдущий период, вы не учитываете высокий уровень заболеваемости, сложившийся в течение следующего периода, информация о котором стала известным только после утверждения финансовой отчетности.