Корректировки учетной политики
При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила.
ПРИМЕР - временные переходные правила
Вы только что приобрели банк, у которого имеются нематериальные активы. Порядок учета указанных активов не соответствовал МСФО. Вы намереваетесь их учитывать согласно МСФО. Вы применяете временные переходные положения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Применение политики в части переоценки активов в первый раз в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, в соответствии с которым переоценка активов должна осуществляться на основании МСБУ 16 и МСБУ 38, а не на основании МСБУ 8.
В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим стандартом не предусмотрены временные переходные правила.
ПРИМЕР - новый МСФО, который еще не вступил в силу
Выпущен новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Вы применяете его положения в своей финансовой отчетности за 2ХХ7 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики, соответственно, нет необходимости изменять сопоставимые показатели.
| ПРИМЕР – Новый стандарт – ПоромежуточнаяПромежуточная финансовая отчетность Учетные политики, применяемые при составлении промежуточной финансовой отчетности должны быть таким же, как и те, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности. Должен ли хозяйствующий субъект соблюдать требования нового стандарта, вступающего в силу в текущем году, при составлении промежуточной финансовой отчетности? Дополнительная информация Банк А работает в области предоставления финансовых услуг. Банк является открытым акционерным общество и ежеквартально опубликовывает финансовую информацию в соответствии с МСБУ 34. Банк А составляет финансовую отчетность за период по состоянию на 31 марта 2067 года. Руководство Банка знает, что в отношении годовой финансовой отчетности, покрывающей период, начиная с 1 января 2007 года, вступает в силу МСФО 7. В этой связи руководству банка не ясно, необходимо ли им впервые применять МСФО 7 при составлении промежуточной финансовой отчетности или же при составлении годовой финансово отчетности. Решение Банку А следует применить МСФО 7 в первом квартале при составлении отчетности по состоянию на 31 марта 2007 года. Руководству необходимо применить МСФО 7 при составлении квартальной финансовой отчетности за первый квартал таким же образом, как оно будет применять этот стандарт при составлении годовой финансовой отчетности. МСФО 7 не предусматривает каких-либо условий переходного периода. Для отражения изменений в учетной политике Банк А должен применить МСФО 7 ретроспективно за исключением тех случаев, когда считается нецелесообразным устанавливать насколько те или иные события периода по отдельности или вместе могли повлиять на изменения. |
Ретроспективное применение
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.
В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
ПРИМЕР - ретроспективное применение
Вы отражали инвестиции в совместно контролируемый банк с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности Вы изменяете учетную политику путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. От вас требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.
Ограничения ретроспективного применения
Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.
ПРИМЕР - ограничения ретроспективного применения
Ваши финансовые инструменты учитывались на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей вы изменяете учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. От вас требуется откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.
Отчетная информация о финансовых инструментах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние пять лет.
Корректировки должны ограничиваться последними тремя годами в связи с нецелесообразностью предоставления данной информации за оставшиеся два года.