Резервы и прочие обязательства

Резервы можно отделить от других обязательств (кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и начислений), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении. Для сравнения:

i кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам – это обязательства оплатить уже полученные товары и услуги, на которые поставщиком уже выставлен счет;

ii начисления – обязательства по оплате уже полученных, но еще не оплаченных товаров и услуг, включая суммы, подлежащие выплате работникам, например, начисленные суммы отпускных.

Несмотря на то, что сумма начислений и срок их оплаты иногда определяются оценочно, неопределенность в данном случае значительно меньше, чем в отношении резервов.

Начисления часто отражаются в составе кредиторской задолженности, в то время как резервы отражаются обособленно.

Резервы

Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:

i компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;

iii величину обязательства можно обоснованно оценить.

Традиционное обязательствовозникает, когда:

i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она указанные обязанности выполнит.

ПРИМЕР –традиционное обязательство

Утвержденная учетная политика предусматривает удовлетворение обоснованных претензий по возмещению экологического ущерба без возбуждения судебного процесса. Это - традиционное обязательство.

Факт наличия настоящего обязательства у организации может оставаться неясным вплоть до окончания судебного разбирательства.

Если становится очевидной высокая вероятность уплаты по иску, то возникает настоящее обязательство. Если сумма выплаты не может быть с достаточной степенью уверенности определена, то налицо условное обязательство. Если же применение штрафных санкций вообще неочевидно (т.е. маловероятно), то никакой объект учета не возникает.

Расчетная сумма резерва, - это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ОПУ - отчет о прибылях и убытках,ББ- бухгалтерский баланс.

ПРИМЕР – затраты по передаче обязательства третьей стороне В результате судебного разбирательства (которое на отчетную дату еще не завершилось) становится очевидным, что у Вас появится обязательство по ликвидации последствий нанесенного экологического ущерба. Никто не знает, сколько именно Вам придется заплатить. Страховая компания предлагает урегулировать Ваше дело за $10 млн. При отсутствии других оценок указанная сумма может использоваться в качестве оценки резерва.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы - Экологический ущерб	ОПУ	10 млн.
Резерв	ББ		10 млн.
Создание резерва

При оценке резерва:

i принимайте во внимание существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств;

ii дисконтируйте сумму резерва, когда временная стоимость денег существенна, используя доналоговую ставку дисконтирования. Придисконтировании производится наращение суммы резерва с течением времени, которое учитывается как расходы по процентам;

iii принимайте во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут;

iv не учитывайте прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.

Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату.

Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует компенсировать.

ПРИМЕР – в резервах больше нет необходимости Вы сформировали резерв в размере $1 млн. в связи с предстоящим сокращением работников. Затем Вы приобретаете другую компанию, в которой имеются вакансии, которые бы хотели занять Ваши работники. Вы компенсируете резерв в размере $1 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по сокращению работников	ОПУ		1 млн.
Резерв	ББ	1 млн.
Компенсация резерва

Резерв следует использовать только в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен.

ПРИМЕР – резервы должны использоваться только по назначению Для покрытия затрат по ликвидации последствий экологического ущерба Вы сформировали резерв в размере $4 млн., в котором больше нет необходимости. В то же время Вы решаете провести реорганизацию компании, для чего Вам необходим резерв в размере $3 млн. Вы не должны использовать резерв по ликвидации экологического ущерба на покрытие затрат по реорганизации, следует списать старый и создать новый резерв.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по реорганизации	ОПУ	3 млн.
Резерв	ББ		3 млн.
Создание нового резерва
Экологический ущерб	ОПУ		4 млн.
Резерв	ББ	4 млн.
Компенсация резерва