Формирование показателей бухгалтерского баланса группы

Расчет показателей группы компаний	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректи­ровки	Бухгалтерский баланс группы
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Актив
Денежные средства			220.
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю компанию
Гудвилл '
Основные средства
Промежуточный счет
Пассив
Кредиторская задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
Нераспреде­ленная прибыль
Доля прибыли дочерней компании (после приобретения)
Прочие резервы
ИТОГО

Корректировки, подлежащие выполнению, выглядят следующим образом:

тыс. долл.

1.	Дт Гудвилл
	Дт Промежуточный счет
	Кт Инвестиции в дочернюю компанию
2.	Дт Акционерный капитал дочерней компании Кт Промежуточный счет Кт Доля меньшинства Кт Прибыль после приобретения дочерней компании	670 180 223
3.	Дт Прибыль после приобретения дочерней компании Кт Общий резерв	67 67

Ниже представлен порядок расчета показателей финансовой от­четности.

Акционерный капитал и резервы дочерней компании: 670 тыс. долл.

Доля материнской компании до приобретения: 2/3 от 270 тыс. долл. = 180 тыс. долл.

Доля меньшинства: 1/3 от 670 тыс. долл. = 223 тыс. долл.;

Доля материнской компании после приобретения: 2/3 от 670 тыс. долл. минус 180 тыс. долл. до приобретения = 267 тыс. долл.

Итого: 670 тыс. долл.

Промежуточный счет позволяет количественно увязать изменения, вносимые в показатели финансовой отчетности материнской и дочер­ней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере: 180 = 180) свидетельствует о математически правильном исключении внутригруп-повых оборотов по операциям между компаниями группы.

Объединение компаний

Все сделки по объединению бизнеса в соответствии с МСФО 3 должны учитываться по «методу покупки».

МСФО 3 требует первоначальной оценки покупателем иден­тифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании по справедливой стоимости на дату при­обретения. Любая доля меньшинства в приобретаемой компании является долей чистой справедливой стоимости, принадлежащей меньшинству.

Гудвилл (после первоначального признания) оценивается по себестоимости за минусом накопленных убытков от обесценения. Следовательно, гудвилл не амортизируется, вместо этого ежегод­но (или чаще) проводятся тесты на его обесценение. Согласно МСФО 3 отрицательный гудвилл должен незамед­лительно признаваться в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках покупателя.

МСФО 3 не рассматривает объединение компаний, которые образуют совместную компанию; находятся под общим контролем, а также объединение, в процессе которого сливаются две и более компании на взаимных началах; отдельные компании формально объединяются в одну отчитывающуюся компанию без приобрете­ния одной компанией долей участия в капитале другой компании.

Раскрытие информации

Покупатель должен раскрыть информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить характер и финансовый эффект объединения компаний:

• в финансовой отчетности рассматриваемого периода;

• после отчетной даты, но до утверждения публикации финан­совой отчетности.

Рекомендуется раскрыть следующую информацию по каждо­му объединению компаний данного отчетного периода:

• название и описание компаний, участвующих в объедине­нии;

• дата приобретения;

• процент приобретенных голосующих акций;

• затраты, связанные с объединением, их составные элемен­ты, включая затраты, напрямую связанные с объединением.

При выпуске акций (или утверждении их к выпуску), связан­ном с операцией приобретения компании, раскрытию подлежит; информация:

• о количестве выпущенных акций (или акций, утвержденных; к выпуску);

• об их справедливой стоимости.

Если на дату обмена не существует рыночной стоимости ак­ций, должны раскрываться основания для определения их спра-| ведливой стоимости.

Если такая стоимость существует, но не применяется в каче­стве основы определения стоимости объединения компаний, этот факт должен быть раскрыт, как и:

• причины, по которым рыночная стоимость не была исполь­зована для оценки акций;

• метод учета, используемый для определения стоимости ак­ций;

• общая сумма разницы между стоимостью акций, использо­ванных при осуществлении объединения, и их рыночной стоимостью.

Если такое раскрытие информации невозможно, этот факт констатируется в отчетности с объяснением причин.

Информация должна раскрываться в совокупности для объе­динений компаний, возникших в течение отчетного периода, ко­торые по отдельности являются несущественными.

Если в начале учета объединения подход к отражению объе­динения компаний (возникшего в течение отчетного периода) был лишь предварительно определен, этот факт должен быть раскрыт вместе с объяснением причины необходимости дальнейшей кор­ректировки (например, когда стоимостная оценка активов приоб­ретаемой компании подлежит последующей корректировке у ком­пании-покупателя с учетом их справедливой стоимости).

Покупатель должен раскрывать следующую информацию, если только такое раскрытие не считается нецелесообразным:

• выручку объединенной компании за отчетный период, как если бы датой покупки для всех объединений компаний (осуществленных за период) было начало этого отчетного периода;

• прибыль объединенной компании за отчетный период, как если бы датой покупки для всех объединений компаний (осуществленных за период) было начало этого отчетного периода.

Если раскрытие вышеуказанной информации считается неце­лесообразным, этот факт также должен быть раскрыт вместе с объяснением причин нецелесообразности раскрытия.

Покупатель должен раскрывать информацию по каждому объе­динению компаний, осуществленному после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, если только такое раскры­тие не считается нецелесообразным.

Подлежат раскрытию сведения, помогающие пользователям финансовой отчетности оценить прибыль (убыток), влияние на результаты отчетного периода исправлений ошибок и других кор­ректировок, признанных в текущем периоде и связанных с объе­динениями компаний, осуществленными в текущем или преды­дущих отчетных периодах. В этой связи отражается следующая информация: 1) сумма прибыли (убытка), признанная в текущем отчетном периоде, которая:

а) относится к идентифицируемым приобретенным активам (или принятым обязательствам, или условным обязатель­ствам) при объединении компаний, осуществленном в те­кущем или предыдущем отчетном периоде;

б) имеет такой размер, характер или влияние, что раскрытие информации необходимо для адекватного понимания фи­нансового положения и результатов деятельности объеди­ненной компании;

2) суммы корректировок отчетного периода, которые были произведены в отношении стоимостной оценки активов и обяза­тельств приобретенной компании в текущем периоде, и их объяс­нение.

Компания должна раскрыть информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности оценить изменения балан­совой стоимости гудвилла в течение периода, а также представить сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец перио­да, показывающую отдельно:

• валовую стоимость и накопленные убытки от обесценения на начало периода;

• дополнительный гудвилл, признанный в отчетном периоде (кроме гудвилла, включенного в группу планируемых к продаже компаний (видов деятельности), инвестиции в которые отвечают определению «финансовых активов, удерживаемых для продажи» при их покупке в соответствии с МСФО 5);

• корректировки, возникающие в течение отчетного периода в результате последующего признания отложенных налоговых активов;

• убытки от обесценения, учитываемые в течение отчетного периода в соответствии с МСФО 36;

• чистую курсовую разницу, возникшую в течение отчетного периода в соответствии с МСФО 21;

• другие изменения в балансовой стоимости в течение отчет­ного периода;

• валовую стоимость и накопленные на конец отчетного пе­риода убытки от обесценения.

Кроме того, компания раскрывает информацию о возмещае­мой сумме и обесценении гудвилла.