Последующие затраты на нематериальные активы

МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после перво­начального признания нематериального актива, или затраты пос­ле завершения его создания признаются обычно расходами финан­сового года. Исключением являются случаи, когда: » • существует вероятность того, что эти затраты позволят ак­тиву создавать будущие экономические выгоды сверх пер­воначально определенных размеров;

• эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на ак­тив.

При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются. Изложенный подход, как отмечалось в разде-il ле 3.1, применяется и при учете последующих затрат на основные •средства.Последующая оценка (переоценка) нематериальных активов

Необходимость проведения переоценки нематериальных активов объясняется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основ­ными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к прове­дению переоценки — основной и допустимый альтернативный.

Основной подход состоит в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за выче­том последующей накопленной амортизации и накопленных убыт­ков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход означает признание акти­ва по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накоплен­ной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко, поскольку справедливая сто­имость нематериальных активов может быть установлена лишь при существовании активного рынка для такого вида активов.

Допустимый альтернативный подход запрещает:

• проведение переоценки нематериальных активов, не при­знанных ранее активами;

• первоначальное признание нематериальных активов в сум­мах, отличных от себестоимости.

Сумма дооценки нематериального актива списывается в кре­дит счета «Капитал», субсчет «Сумма дооценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на рас­ход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом периода (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее про­изведенной дооценки этого актива).

Пример.Компанией приобретен объект нематериальных активов — квота на добычу полезных ископаемых. Первоначальная стоимость актива — 100 тыс. долл., амортизационный период — 5 лет.

Компания применяет допустимый альтернативный подход к пос­ледующей оценке нематериальных активов, ежегодно переоценивая их. Справедливая стоимость актива на конец 1-го финансового года со­ставила 98 тыс. долл., на конец 2-го года — 79 тыс. долл.

Расчет оценки нематериального актива в финансовой отчетности компании приведен в табл. 3.1.

Из расчетов, представленных в табл. 3.1, видно, что амортизация нематериального актива начисляется до даты проведения переоцен­ки, исходя из балансовой стоимости актива (строки 2 и 7 таблицы).

Увеличение балансовой стоимости при доведении ее до справед­ливой стоимости отражается в отчете об изменении в собственном капитале как сумма дооценки (строки 4 и 9 таблицы).

Таблица 3.1

№ п/п	Показатели	Балан­совая стоимость	Отчет о при­былях и убытках	Сумма дооценки	Нерас­преде­ленная прибыль
	Балансаая стоимость на 1 января 1-го года	100 000
	Амортизщия 1-го года	(20 000)
	Балансош (остаточная) стоимооь до переоценки
	Переоценка (дооценка)
	Балансооя стоимость на конеш 1 -го года с учетом переоценки
	Балансооя стоимость на 1 января 2-го года
	Амортизация 2-го года (98000 :4)	(24 500)
	Балансовая стоимость до пере<ценки 73 500
	Переоценка (дооценка)
	Реализация суммы дооценкам (24 500 - 20 000)			(4500)
	Балансе сая стоимость на конем2-го года с учетом переоце ней

По ме?е амортизации нематериального актива сумма ее увели­чения (возникшая в связи с дооценкой нематериального актива до справедлишюй стоимости) реализуется: разница между амортизацией, начисленной на основе первоначальной стоимости (20 000 долл.) и амортизацией, начисленной по дооцененной стоимости (24 500 долл.), списывается на нераспределенную прибыль (строка 10).

Действующее российское законодательство не предусматривает проведении* переоценки нематериальных активов.