Признание нематериального актива

Как любой актив, нематериальный актив должен соответство­вать критериям признания, изложенным в главе 1: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контро­лироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.

Критерии признания нематериального актива представлены на рис. 3.5.

Критерии признания

нематериального

актива

Идентифицируемость

Контроль

Получение будущих

экономических

выгод

Надежная оценка

конкретные будущие экономические выгоды от использования этого актива можно обо­снованно отделить от выгод, извлекаемых от деловой репутации компании______________

получение актива является следствием про­ведения конкретной хозяйственной операции

актив является отделяемым

право компании на получение будущих экономических выгод от использования дан­ного актива

возможность запретить доступ других компа­ний к данному активу

обеспечение чистого притока денежных средств, включая повышение доходов, или экономия затрат

Рис. 3.5.Критерии признания нематериального актива

Гудвилл (деловая репутация компании) в большинстве случа­ев не признается нематериальным активом, поскольку он не иден­тифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость.

Для нематериальных активов, созданных компанией самосто­ятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу иссле­дований (научно-исследовательские разработки) и фазу разрабо­ток (опытно-конструкторские работы).

Исследовательские работы включают:

• деятельность, направленную на получение новых знаний;

• поиск, оценку и окончательный отбор способов примене­ния полученных результатов исследований;

• поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, техно­логий, систем или услуг;

• формулирование, конструирование, оценку и окончатель­ный отбор возможных альтернатив для новых или улучшен­ных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

На этапе исследований у компании еще отсутствует нематери­альный актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому произведенные исследовательские затраты при­знаются в отчетности не активом, а расходами периода.

Этап разработки нематериального актива включает:

• проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;

У • проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной Ц установки;

I • проектирование, конструирование и тестирование выбран-^ ных альтернативных материалов, устройств, технологий, си­стем или услуг.

Стоимость работ, выполненных на этапе разработки немате­риального актива, признается нематериальным активом и учиты­вается при его оценке в случае, когда компания способна проде­монстрировать:

• свое намерение завершить разработку нематериального актива;

• наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов;

.• способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или про­дажи; • технические возможности завершения создания нематери­ального актива;

• возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды;

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к со­здаваемому нематериальному активу.

Если проект создания нематериального актива невозможно разделить на этапы исследований и разработок, он полностью рас­сматривается как исследовательский и, следовательно, нематери­альный актив в финансовой отчетности не признается.

В российском учете аналогом МСФО 38 выступает ПБУ 14/2000, определяющее понятие «нематериальные активы» через подроб­ный перечень условий, единовременное выполнение которых по­зволит признать имущество нематериальным активом, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы докумен­та не применяются. Сравнение названных документов позволяет заключить, что признание актива в качестве нематериального, согласно МСФО, больше основано на экономическом содержании активов, в то время как в ПБУ 14/2000 юридическая форма пре­валирует над экономическим содержанием,