Тема 1.2 Методическое обеспечение контроля

Метод финансово-хозяйственного контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала. Для этого в процессе финансово-хозяйственного контроля используются общие и специальные

К специальным методическим приемам финансово-хозяйственного контроля относятся:

1) фактические;

2) расчетные (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математический анализ);

3) документальные;

4) аналитические, основанные на сопоставлении информации.

Ха­рактерной особенностью метода финансово-хозяйственного кон­троля является комбинированное использование различных способов и приемов кон­троля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последователь­ность действий объекта контроля в сложных хозяйственных ситуа­циях или в условиях неопределенности, установить достоверность привлекаемых источников информации.

Документальный контроль – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и документации. При этом устанавливается, насколько объективно отражена информация в этих документах, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования.

В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относятся:

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих унифицированных форм документов и требований к их составлению.

Арифметическая проверка документов – установление степени безошибочности вычислений, выполняемых при оформлении и обра­ботке документа.

Экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах.

Логическая проверка (взаимная сверка) – сопоставление различных документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. При этом определяется, была ли объективная возможность возникновения этой операции, нет ли противоречий в содержании документа.

Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие совершенной операции действующим нормативно-правовым документам.

Экономическая проверка определяет экономическую целесообразность и обоснованность совершенной операции и ее влияние на конечные финансовые результаты деятельности ревизуемого субъекта.

Встречная проверка − сопоставление двух вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Контрольное сличение− проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Этот прием основывается на равенстве:

О_н + П = Р + О_к, (2.1)

где О_н и О_к – соответственно остатки на начало и конец проверяемого периода, по дан­ным инвентаризационных описей.

П, Р − документированный приход и расход за межинвентаризационный период.

Превышение правой части равенства над левой может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений.

Разновидностью контрольного сличения является хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств, при котором их остатки определяют не только на дату инвентаризации, но при необходимости – на конец каждого дня (любую дату межинвентаризационного периода).

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для установления размера необоснованного списания сырья на производство при вы­пуске определенного вида готовых изделий. Для этого:

1) исчисляется нормативный расход сырья (РС_н) на фактический выпуск продукции (В_ф)

РС_н = В_ф Н_р^пл, (2.2)

где Н_р^пл - норма расхода сырья;

2) РС_н сопоставляется с фактическим документальным расходом сырья (РС_ф):

Δ_сырья = РС_ф − РС_н. (2.3)

При наличии расхождений правильность списания сырья проверяется на основании уточненных норм по заключению специальной экспертизы.

В результате устанавливают факты неза­конного списания сырья на производство, а соответственно, и сумму завышения затрат на производство:

Δ_затрат = В_ф( Н_р^ф − Н_р^уточн.) (2.4)

По результатам расчетов можно составить альтернативный баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продук­ции и фактического выхода продукции.

Проверка документов по данным корреспондирующих счетов означает сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами и показателями отчетных форм.

При этом часто используются такие приемы, как:

прослеживание – прием, при котором проверяющий убеждается в правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, либо в обратном направлении − от корреспонденции счетов в бухгалтерском учете к документам;

сканирование − просмотр первичных документов и составленных на их основе отчетов за ряд смежных периодов;

подтверждение – прием, при котором проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Аналитическая (счетная) проверкаотчетности и балан­сов устанавливает обоснованность показате­лей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтер­ской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и пер­вичных документах.

В результате приемов документального контроля может быть выявлен материальный и интеллектуальный подлог.

Материальный подлог содержат такие документы, в которых имеются подделки части информации.

Интеллектуальный подлог содержат такие документы, которые составлены и оформлены верно (с формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию.

Приемы фактического контроля обеспечивают проверку правильности использования и фактического наличия имущества организации.

Рассмотрим приемы фактического контроля.

Инвентаризация представляет собой проверку остатков денежных средств, материальных ценностей, сос­тояния расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Она, как правило, проводится вначале ревизии, внезапно.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний в процессе осуществления фактического контроля применяется экспертная оценка.

В частности, при изучении капитальных и ремонтных работ используется контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства – способ контроля путем инструментального обмера и (или) сопоставления выполненных объемов работ и израсходованных на их выполнение денежных, материальных и других средств с объемами, предусмотренными в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, служащих основанием для получения денежных средств, а также требованиям актов законодательства, в том числе технических нормативных правовых актов.

Этот прием используется для определения фактичес­ки выполненного объема строительных и ремонтных работ и приме­няется для проверки:

- достоверности учета незавершенного про­изводства,

- расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ,

- правильности начисления заработной платы,

- правильности расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ.

Результаты обмера оформляются актом. Если контрольный обмер проводился с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании материалов, израсходованных на фактичес­кие объемы выполненных работ по установленным нормам, факти­ческий расход материалов по данным бухгалтерского учета и резуль­тат обмера (списано больше или меньше).

Для проверки обоснованности действующих норм расхода сырья и материалов, потребления тепло- и электроэнергии используется контрольный запуск сырья и материалов в производство. При этом в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвеши­ванием готовой продукции.

При проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам, а также для определения качества проектно-сметной и технической документации чаще всего применяютлабораторные анализы.

Результаты таких проверок оформляются соответствующими заключениями или актами, которые составляют экспертные организации, специальные лаборатории или отдельные сотрудники.

Осмотр – непосредственно изучение проверяющим объекта, выполняющего в хозяйственной системе определенные функции.

Обследование объектов − это также непосредственно изучение определенных объектов хозяйственной системы. Однако при этом чаще, чем при осмотре, осуществляется документирование информации о выявленных особенностях, а также привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, товароведы, технологи и др. специалисты.Обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизии.

При необходимости в круг обследования включают: анкетирова­ние, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.

Контрольная закупка – специальный, организованный по особой программе методический прием,потенциальнопозволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.

Наблюдениезаключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом, в том числе участие в инвентари­зации различных активов клиента.

Опроссостоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами экономического субъекта.

Характерной особенностью способов фактического контроля является то, что проверки проводятся непосредственно на месте совершения хозяйственных операций в присутствии материально-ответственных лиц, результаты оформляются актами и подписываются этими лицами.

РАЗДЕЛ II ОРГАНИЗАЦИЯ И СОДЕРЖАНИЕ