Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Деловая репутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом .

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Задания для практических занятий:

1. В чем сущность и назначение основных фондов?

2. Как характеризуется состав и структура основных фондов?

3. Какие виды оценок основных фондов существуют?

4. Каким образом происходит восстановление основных фондов? Какие методы начисления амортизации используются?

5. Каков порядок использования амортизационного фонда?

6. Какие существуют показатели эффективности использования основных фондов?

7. Назовите виды нематериальных активов, в чем их сущность и назначение?

8. Как осуществляется оценка нематериальных активов?

9. В чем состоит назначение и как проводится оценка долгосрочных финансовых инвестиций?

Тема 4.1. Основной капитал, его оценка (практика).

1. Стоимостная оценка основных фондов.
2. Износ основных фондов.

1. Стоимостная оценка основных фондов.

Существуют следующие основные виды стоимостных оценок основных фондов:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная (первоначальная или восстановительная);

- ликвидационная;

- среднегодовая.

Первоначальная стоимость основных производственных фондов (ОФ_п):

где 3_ПР - затраты,, связанные с приобретением или изготовлением основных фондов, тыс.руб.

З_тр - затраты на транспортировку основных фондов, тыс. руб.

З_М - затраты на монтаж, установку и наладку основных фондов, тыс. руб.

Восстановительная стоимость основных фондов (ОФ_В):

где К₁ — коэффициент, учитывающий увеличение или снижение первоначальной стоимости в современных условиях.

Остаточная стоимость основных фондов может быть определена по первоначальной (для новых основных фондов) или по восстанови­тельной стоимости (для основных фондов, прошедших переоценку).

Остаточная первоначальная стоимость (ОФ_П.ОСТ) определяется по формуле

где И - сумма износа основных фондов

где Н_А - норма амортизации на полное восстановление основных фондов, %;

Т_ф - срок фактического использования основных фондов, лет;

А_г -годовая сумма амортизации основных фондов, тыс. руб.

Сумма износа может быть определена по формуле

Остаточная восстановительная стоимость основных фондов (ОФвост) определяется по формуле

Если величина основных производственных фондов в течение года изменяется (ввод новых и выбытие износившихся фондов), то рассчитывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОФср-г):

ОФ_вв - стоимость вводимых в течение года основных фондов, тыс. руб.;

ОФ_выб - стоимость выбывающих в течение года основных фондов, тыс. руб.;

К„ К₂ - число-месяцев использования вводимых и выбывающих основных фондов соответственно.

Стоимость основных фондов на конец года (ОФ_{к г}) рассчитывается по формуле

1. Износ основных фондов.

Основные фонды подвергаются физическому и моральному износу.

Величина физического износа определяется двумя методами: экспертным и по срокам службы.

Экспертный метод предполагает непосредственное обследование состояния основных фондов группой специалистов или экспертов и составление ими заключения о размерах и степени износа.----------

С помощью метода по срокам службы величину физического износа основных фондов определяют следующим образом:

а) для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного:

где Т_Ф и Т_Н - соответственно фактический и нормативный сроки службы объекта основных фондов, лет;

б) если фактический срок службы превысил нормативный, но основные фонды находятся в эксплуатации:

где Т_ДОП - возможный дополнительный срок службы основных фондов (определяется экспертным путем).

Размер уменьшения стоимости, возникающий в результате удешевления воспроизводства машин и оборудования такой же конструкции (моральный износ 1-го рода), определяется по формуле:

Размер уменьшения стоимости, возникающий в результате создания нового, конструктивно более совершенного и относительно более дешевого оборудования, производящего аналогичную продукцию (моральный износ 2-го рода), определяется по формуле:

где П^С, П^Н – годовая производительность морально устаревшего и нового оборудования;

- срок эксплуатации морально устаревшего и нового оборудования, лет

- первоначальная стоимость морально устаревшего и нового оборудования, тыс. руб.

Виды износа основных фондов показаны на рис.4.1.1

Рис. 4.1.1. Виды износа основных фондов

Расчетные формулы для определения нормы амортизации и годовой суммы амортизационных отчислений приведены в табл. 4.1.1, где

— срок полезного использования основных фондов, лет (мес.);

— коэффициент ускорения;

— остаточная стоимость основных фондов в t-u году;

— норма амортизации, рассчитанная для линейного способа;

— оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

— сумма чисел лет срока полезного использования объекта ос­новных средств;

— норма амортизации в году;

— порядковый номер года, в котором начисляется амортиза­ция;

— объем продукции (работ) в отчетном периоде, натуральные показатели;

— предполагаемый объем продаж (работ) за весь срок полез­ного использования объекта основных средств, натуральные показатели.

Таблица 4.1.1.

Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы заключается в том, что по мере увеличения срока службы основных производственных фондов годовые амортизационные отчисления сокращаются, а затраты на поддержание основных фондов в рабочем состоянии растут. Экономически обоснованный срок службы будет определяться тем годом в котором годовые суммарные издержки, т.е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на ремонт , будут минимальными: =

Необходимость установления экономически обоснованного срока объясняется тем, что если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения нор­мативного срока службы стоимость ОФ переносится на готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.

В соответствии с гл. 25 части 2 Налогового кодекса Российской федерации для целей расчета сумм амортизации ОФ подразделяются по срокам полезного использования на группы (табл. 4.1.2).

Таблица 4.1.2

Группы основных фондов для расчета сумм амортизации

Группа	Срок полезного использования, лет (включительно)	Группа	Срок полезного использования, лет (включительно)
	от 1 до 2		свыше 10 до 15
	свыше 2 до 3		свыше 15 до 20
	свыше 3 до 5		свыше 20 до 25
	свыше 5 до 7		свыше 25 до 30
	свыше 7 до 10		свыше 30

В учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражается износ нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказываемые услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). При затруднениях в установлении этого срока он принимается за десять лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ не начисляют.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Показатели использования основных фондов

1. Фондоотдача

где ВП - годовой объем выпущенной продукции, тыс. руб.

2. Фондоемкость :

3. Фондовооруженность (Ф_в):

4. Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования :

F_Ф – фактически отработанное оборудованием время, ч.

F_{Д –} действительный (эффективный) фонд времени работы оборудования, ч.

где — процент потерь на ремонт оборудования;

— номинальный фонд времени, ч.

где — количество рабочих дней в периоде;

— количество рабочих смен в сутках;

— продолжительность одной смены, ч.

Структура фонда времени представлена на рис. 4.1.2.

Рис. 4.1.2. Структура фонда времени

5. Коэффициент интенсивного использования основных фондов

где - фактически выработанная продукция за определенный период, шт.;

- расчетная (максимально возможная) выработка продукции за тот же период времени, шт.;

..— фактическая и нормативная соответственно производительность оборудования.

6. Интегральный показатель использования оборудования:

Значение этого показателя всегда ниже значений двух предыду­щих, так как он учитывает одновременно недостатки и экстенсивного и интенсивного использования оборудования.

7. Коэффициент обновления основных фондов :

Офк.г — стоимость основных фондов на конец года, тыс. руб

8. Коэффициент выбытия основных фондов :

где — стоимость основных фондов на начало года, тыс. руб.

9. Коэффициент прироста основных фондов :

где — прирост стоимости основных фондов в течение года.

10. Коэффициент износа основных фондов характеризует общую величину износа основных фондов предприятия:

.

где И — сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за период их эксплуатации, тыс. руб.

11. Коэффициент годности основных фондов :

Коэффициент годности может быть определен на основе коэффициента износа по формуле

12. Коэффициент интенсивности обновления основных фондов (К_И.об):

13. Коэффициент сменности работы оборудования :

,

где — количество машино-смен работы оборудования в одну смену;

— количество машино-смен работы оборудования в две смены;

— количество машино-смен работы оборудования в три смены; ;

— общее количество установленного оборудования.

Задания для практических занятий:

Примеры решения задач

Пример 1.1. Определить коэффициенты сменности установленного и работающего оборудования.

Исходные данные

На предприятии 15 станков работали в одну смену, 20 станков — в две смены, 40 станков — в три смены, а 4 станка вообще не работали.

Решение

Определим коэффициент сменности установленного оборудования:

Определим коэффициент сменности работающего оборудования:

Пример 1.2. Определить коэффициент экстенсивного, интенсивного и интегрального использования станка за смену.

Исходные данные

Продолжительность смены — 8 ч.

Планируемые затраты на проведение ремонтных работ —1ч.

Фактическое время работы станка составило 5 ч.

Выработка станка: по паспортным данным — 100 изделий в час, фактически — 80 изделий в час.

Решение

1. Для определения коэффициента экстенсивного использования оборудования необходимо определить действительный фонд времени станкав сутки:

Таким образом, плановый фонд станка используется на 71%.

2. Определим коэффициент интенсивного использования станка:

Таким образом, по мощности оборудование используется на 80%.

3. Интегральный коэффициент использования станка составит:

Пример 1.3. Определить норму амортизации основных фондов механического цеха.

Исходные данные

Первоначальная стоимость основных фондов механического цеха на начало года составляет 200 млн. руб. С 1 июня из эксплуатации выведен фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 2 млн руб. За год амортизационные отчисления по цеху составили 23,86 млн руб.

Решение

1. Определим среднегодовую стоимость основных фондов:

(млн. руб.).

2. Определим годовую величину амортизационных отчислений:

Пример 1.4. Определить коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, а также интегральный коэффициент (по времени и производительности).

Исходные данные

На предприятии продолжительность рабочей смены равна 8 ч при плановых простоях на проведение ремонтных работ 1 ч. По паспортным данным часовая производительность станка составляет 50 изделий. Фак­тическое время работы станка составило 6 ч, выработано 234 изделия.

Решение

1. Найдем номинальный фонд времени работы станка:

2. Определим коэффициент экстенсивной загрузки станка:

3. Максимально возможное расчетное количество изделий, которые можно произвести, составит:

4. Определим коэффициент интенсивной загрузки:

5. Найдем интегральный коэффициент использования оборудова­ния: