Методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами
В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.
Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов».
Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам. В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.
Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим образом*:
| 1) Оборотно-сальдовая ведомость счетов Российского учета, сгруппированнаая по статьям Баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. | ||
| 2) Создание рабочих расчетных документов, показывающих расчеты, согласно которым будут сделаны корректирующие записи. | ||
| 3) Трансформационные поправки на соответствие правилам ведения международного учета по Международным стандартам (российские рубли). | ||
| 4) Промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (российские рубли) | ||
| 5) Инфляционные поправки (согасно сандарту №29), пересчет в условные единицы. | ||
| 6) Итоговый баланс, и отчет о прибылях и убытках ( в валюте в соответствии с МСФО). | ||
*- согластно этой схеме будет проведена трансформация а 3 главе.
Хотелось - бы обратить внимание, что безусловно самым начальным этапом на уровне
методологии трансформации является состовление форм отчетности, индивидуально для каждой организации, поскольку в МСФО нет унифицированных форм, есть лишь отдельные статьи обязательные для включения в отчетность9. Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, страница 85-86..
Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российской финансовой отчетности необходимо подготовить большой объем аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации например, анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе временной структуры, для облегчения процесса инфлирования и начисления резервов, перегруппировка основных средств, и начисление амортизации в соответствие со МСФО № 16.