Глава 1. Основные характеристики международных стандартов. Различия международных и российских стандартов бухгалтерского учета

Незавершенное производство

1 829 126,74

Себестоимость

Прибыль/убытки прошлых лет

(509 254,00000)

Чистая денежная позиция

(1 319 872,73740)

Содержание

Введение

Глава 1. Основные характеристики международных стандартов.

Различия международных и российских стандартов бухгалтерского учета

1.1 Классификация моделей бухгалтерского учета

1.2 Общие принципы международных стандартов

1.3 Краткая характеристика международных стандартов

1.4 Основные различия МСФО и РСБУ

1.5 Реформа бухгалтерского учета

Глава 2. Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО

2.1 Методика трансформации

2.2 Основные этапы трансформации

2.3 Трансформационные поправки

2.4 Инфляционные поправки

Глава 3. Трансформация финансовой отчетности

3. 1 Трансформация отчетности: подготовительный этап

3. 2 Создание рабочих расчетных документов

3. 3 Трансформационные поправки

Заключение

Список литературы

Введение

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал. В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала .Сказанное подтверждает, например, результаты недавно проведенного во Франции опроса финансовых директоров 65 компаний, ценные бумаги которых котируются на различных биржах. На вопрос о побудительных мотивах перехода компаний к использованию МСФО или Общепринятых в США принципов финансовой отчетности (US GAAP) 40% опрошенных назвали необходимость выхода на фондовый рынок или получения зарубежного финансирования.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их компаний.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.Сегодня российский бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.Однако несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. Так, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных организаций за 1997 г., составленной по международным стандартам, величина основных средств превосходила аналогичный показатель российского отчета соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности, составленной по российским стандартам, превосходила сумму прибыли в отчетности по международным стандартам более чем на 2 трлн. руб.В основе таких и подобных им отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам - работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

Целью данной работы является, рассказать о Международных Стандартах бухгалтерского учета, о реформировании учета в России в соответствии с мировыми тенденциями. Описать трансформацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Основные средства

Согласно принципу признания активов в МСФО, актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на вышеперечисленные расходы следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «ТМЗ: незавершенное производство»

(в отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы).

Условные события и события, происшедшие после отчетной даты

Трансформационные поправки

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами является классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. В перегруппировке статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных данных отдельных статей баланса конкретной организации. Применение нижеописанной методики дает возможность довольно полно отразить реальное финансовое состояние любой организации.

Расходы будущих периодов

В российской финансовой отчетности в категории «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97). Согласно МСФО данная категория - это в действительности не что иное, как расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «дебиторская задолженность». Поэтому среди корректировок по классификации должна быть следующая корректировка:

Дебет «Предоплаты»

Кредит «Расходы будущих периодов»

Добавочный капитал

В российской финансовой отчетности по статье «Добавочный капитал» кроме сумм дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, безвозмездно полученное имущество и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств и аналогичные суммы.

Согласно МСФО эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо сделать корректировку по классификации:

Дебет «Добавочный капитал»

Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года»

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке «прочие операционные доходы».

Незавершенное строительство

В российской финансовой отчетности в балансовую статью «незавершенное строительство» могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных средств, полученных по лизингу, если лизинговое имущество согласно договору отражено на балансе у лизингодателя. Согласно МСФО 17 «Аренда» такие затраты следует капитализировать как часть основных средств.

Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации на сумму таких затрат в корреспонденции с соответствующей категорией основных средств (например, машины и оборудование) и в прмечаниях к финансовой отчетности указать в категории «машины и оборудование».

Дебет «Машины и оборудование»

Кредит «Незавершенное строительство».

Себестоимость реализованной продукции

Согласно МСФО, себестоимость реализованной продукции включает в себя прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные расходы. Фактически производственные накладные расходы являются аналогом российского счета 25 «Общепроизводственные расходы». Все остальные затраты включаются в статью «управленческие расходы». Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами долю общехозяйственных расходов, отраженную по статье «Себестоимость реализованной продукции» в российском отчете о прибылях и убытках следует перевести в категорию «управленческие расходы».

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные прибыли и убытки. Если суммы таких прибылей и убытков существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой.

Отвлеченные средства

В российских стандартах финансовой отчетности по статье «Отвлеченные средства» приводится учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли» сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Согласно МСФО эту сумму можно классифицировать как управленческие расходы.

Инфляционные поправки

Корректировки по неденежной индексации связаны с процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

§ - население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

§ - население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

§ - продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

§ - процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен; и

§ - совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Основываясь на этих критериях, можно признать наличие гиперинфляции в экономике России.

Рассмотрим порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

Денежные активы и обязательства

Денежные активы и обязательства (такие, как денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату.

Неденежные активы и обязательства

Общим требованием МСФО 29 является то, что при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются.

Точные записи дат приобретения отдельных видов основных средств могут отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующим международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости.

К неденежным активам можно применить следующие методы оценки:

Нематериальные активы

Отражаются по исторической стоимости, с применением общего индекса цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

Основные средства

Если в технических корректировках, связанных с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на 01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке.

Если в технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

Долгосрочные инвестиции

Если долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке.

Товарно-материальные запасы

Если большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются неденежными активами, поэтому их не надо подвергать индексации.

Если товарно-материальные запасы приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует применить общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации.

Акционерный капитал

Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса.

Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть резерва для переоценки.

Инфляционные поправки


Инфлирование статьи готовая продукция
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч. 43	3 825 623	4кв2002	1,02273	3 912 563	86 940

	3 825 623			3 912 563	86 940



сч. 43	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	6 549 985	6 697 648,00			147 663
			(6 697 648)
Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	7 710 603	1 160 618
Поступления год 2002			1,06389

Остаток на 01.01.03	-3 825 623			-3 912 563	-86 940
Выбытие	2 724 362		1,39410	3 798 040	1 073 678

Готовая продукция		86 939,84
Чистая денежная позиция		60 723,16
Прибыль/убытки прошлых лет			(147 663,00000)

Таблица № 12


Инфлирование статьи товары
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч. 41	3 766 065	4кв2002	1,02273	3 851 652	85 586
				-
	3 766 065			3 851 652	85 586



сч. 41	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	1 263 215	1 291 692,24			28 477

Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	1 487 048	223 833
Поступления год 2002	22 416 944		1,06389	23 849 099	1 432 155
				-
Остаток на 01.01.03	-3 766 065			- 3 851 652	-85 586
Выбытие на себестоимость	12 458 479		1,08782	13 552 563	1 094 084
прочее выбытие	7 455 615			7 931 933	476 318

Таблица № 13


Дт		Товары для перепродажи	85 586
Дт		Себестоимость (розничная и оптовая торговля) вспомагательной деятельности	1 094 084
	Кт	Прибыль/убытки прошлых лет		(28 477)
	Кт	Чистая денежная позиция		(1 151 193)

Таблица № 14

Таблица № 15


Инфлирование сырья и материалов
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч.10, 15, 16	89 708 140		1,02273	91 746 818	2 038 677

	89 708 140			91 746 818	2 038 677



сч. 10	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	78 331 262	80 097 168,98			1 765 907

Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	92 211 098	13 879 836
Поступления 2002 г.	735 054 447		1,06389	782 015 001	46 960 553

Остаток на 01.01.03	-89 708 140			-91 746 818	-2 038 677
Выбытие	712 368 417		1,06389	757 879 623	45 511 207
Прочие выбытия	11 309 152		2,17520	24 599 657	13 290 505

Таблица № 16


Дт		Сырье и материалы	2 038 677
Дт		Себестоимость по основной деятельности	43 957 279
Дт		Себестоимость по прочей деятельности	1 553 928
Дт		Убыток от выбытия ТМЦ	13 290 505
	Кт	Прибыль/убытки прошлых лет		-1 765 907
	Кт	Чистая денежная позиция		-59 074 482

После инфлирования каждай статьи баланса, и Отчета о Прибылях и убытках, происходит пересчет исходящего сальдо в условные единицы и составление Отчета о Движении денежных средств.

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. Каждая страна имеет особенности, оказывающие влияние на принципы ведения бухгалтерского учета, однако общей тенденцией развития учета в большинстве стран является стремление к унификации. Унификацией бухгалтерского учета занимаются Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и другие организации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире - американской и европейской. С момента введения первого стандарта финансовой отчетности в 1974 г. МСФО постоянно дополнялись новыми стандартами. В дополнение к стандартам Постоянный Комитет по интерпретациям разрабатывает интерпретации МСФО, которые разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации. В настоящее время, однако, проблема несоответствия показателей российской отчетности и финансовой отчетности созданной по МСФО, все еще актуальна.

Для создания финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета, может использоваться трансформация или конверсия. Процессы трансформации и конверсии одинаковы по процедурам и состоят из семи основных этапов, начиная от анализа данных российского учета и отчетности, составления корректировочных и реклассификационных проводок и заканчивая формированием показателей финансовой отчетности.

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность начинается с анализа пробного баланса. Расхождения, вызванные различиями российской и международной системы учета, элиминируются с помощью корректировочных проводок. Для переноса остатков на счета нового плана счетов, созданного с учетом МСФО, используются реклассификационные проводки. Результатом корректировочных и реклассификационных проводок является пробный баланс компании, в котором счета, обороты и остатки полностью соответствуют МСФО. Основные формы финансовой отчетности - баланс и отчет о прибылях и убытка - создаются путем переноса и группировки остатков из пробного баланса.

В дополнение к балансу и отчету о прибылях и убытках рассчитывается отчет о движении денежных средств, который показывает, как компания получила и потратила полученную в отчетном году прибыль. Расчет показателей отчета о движении денежных средств производится прямым или косвенным методом.

Согласно Российской отчетности в 2002 году результатом работы ОАО «НАЗ» является Чистый убыток на сумму 35 млн рублей.. Причиной столь плачевного результата является судебное разбирательство с Костомукшской таможней, которая обвиняет Завод в неправильном начислении НДС. Как видно из Приложения № 19

Читый убыток в тансформированном Отчете о прибылях и убытках, до инфлирования равен 60 млн. рублей. Разница объясняется тем, что при трансформации бухгалтер исходит из основных принципов МСФО, цель которых заключается в достоверности предостовляемой отчетности, иходя из принципов консерватизма, существенности, преобладания сущности над формой.

Приложением № 20 является трансформированный Баланс в соответствии с МСФО,

Приложением № 21 Отчет о прибылях и убытках. В связи с тем могу считать, что цель данной работы достигнута.

Содержание

Введение

Глава 1. Основные характеристики международных стандартов.

Различия международных и российских стандартов бухгалтерского учета

1.1 Классификация моделей бухгалтерского учета

1.2 Общие принципы международных стандартов

1.3 Краткая характеристика международных стандартов

1.4 Основные различия МСФО и РСБУ

1.5 Реформа бухгалтерского учета

Глава 2. Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО