Глава 2 Виды косвенных налогов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

СУДОМЕХАНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ

Цикловая комиссия Экономика и бухгалтерский учет

Васильева Елена Валерьевна

налоги и налогообложение

Методические указания

по выполнению контрольных работ

для студентов специальности

38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

социально – экономический профиль

заочной формы обучения

Керчь, 2016 г.

Составитель: Васильева Е.В., преподаватель первой категории ФГБОУ ВО «КГМТУ» ____________

Рецензент: Зеленченкова Е.В., преподаватель первой категории СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ» ____________

Методические указания рассмотрены и одобрены на заседании цикловой комиссии

СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ»

Протокол № ___от__________2016 г.

Председатель ЦК ____________ Э.А. Харькова

Методические указания утверждены на заседании учебно-методического совета

СМТ ФГБОУ ВО «КГМТУ».

Протокол № ___от_________20___ г.

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение 1 Тематический план 3 Методические указания по выполнению контрольной работы 3.1 Глава 2. Косвенные налоги 2.1 Акциз.......................................................................................................10 2.2 Налог на добавленную стоимость (НДС). ...................................... 14 Глава 3 . Прямые налоги с юридических лиц. 3.1 Налог на имущество юридических лиц ................................................. 17 3.2 Налог на прибыль ................................................................................. 21 Глава 4. Прямые налоги с физических лиц 4.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ....................................... 28 4.2 Налог на имущество физических лиц ................................................ 34 Глава 5. Страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению Глава 6. Транспортный налог ................................................................ 39 Глава 7. Налоги и платежи за пользование природными ресурсами 7.1. Налог на добычу полезных ископаемых …………………………42 6.2. Водный налог …………………………………………………………… 44 7.3 Земельный налог ….…………………………………………………… ..50 Глава 8. Специальные налоговые режимы 117 8.1 Упрощенная система налогообложения (УСО) .....................................56 8.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ...................................... ..60 Заключение ………………………………………………………………… ..65 Варианты тестов для контрольной работы …………………………………66 Список использованной литературы ………………………………………111

ВВЕДЕНИЕ

Учебно-методическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Содержит основные теоретические данные по изучению дисциплины «Налоги и налогообложение» и тестовые задания для контрольной работы.

Учебно-методическое составлено на основе учебной программы по дисциплине «Налоги и налогообложение», соответствующей государственному образовательному стандарту.

Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области, бухгалтерского учета. Целью дисциплины является формирование базовых знаний в области теории налогов и налогообложения, а также практических навыков в области исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов РФ.

Учебно-методическое пособие включает разделы, посвященные элементам налогообложения, предоставлению льгот и теоретическим основам исчисления косвенных налогов, налогов с физических и юридических лиц. Рассматриваются специальные режимы налогообложения.

Данное учебное пособие предназначено для студентов заочной формы обучения по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Оно позволит сформировать систему знаний в области общей теории налогов, обосновать общие тенденции в развитии налоговой системы России, показать логические основы механизма налогообложения на примере конкретных налогов и сборов, научить студентов исчислять налоговые платежи. Также поможет в решении тестовых заданий по дисциплине «Налоги и налогообложение».

Контрольная работа

Дисциплиной предусмотрено написание контрольной работы. Она выполняется в виде тестового задания. Тестовые задания распределяются следующим образом.

Фамилии начинаются на букву А – выполняют вариант 1

Фамилии начинаются на букву Б, В – выполняют вариант 2

Фамилии начинаются на букву Г, Д – выполняют вариант 3

Фамилии начинаются на букву Е, Ж, З – выполняют вариант 4

Фамилии начинаются на букву И, К – выполняют вариант 5

Фамилии начинаются на букву Л, М – выполняют вариант 6

Фамилии начинаются на букву Н – выполняют вариант 7

Фамилии начинаются на букву О, П– выполняют вариант 8

Фамилии начинаются на букву Р, С – выполняют вариант 9

Фамилии начинаются на букву Т – выполняют вариант 10

Фамилии начинаются на букву У, Ф – выполняют вариант 11

Фамилии начинаются на букву Х, Ц – выполняют вариант 12

Фамилии начинаются на букву Ч, Ш, Щ – выполняют вариант 13

Фамилии начинаются на букву Э, Ю, Я – выполняют вариант 14

Фамилии начинаются на букву У,Ф,Х – выполняют вариант 15

Глава 1 Общие положения о налоговой системе РФ.

1.1. Экономическое содержание и законодательная база налогов и сборов РФ.

Экономическое содержание, элементы и функции налогов

Налоги представляют собой неотъемлемый элемент рыночной экономики. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов, сроки уплаты налогов, льготы, налоговые санкции. Приведем характеристику вышеперечисленных элементов.

Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход и т.д. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых отчислений в расчете на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка и налоговая база устанавливается Налоговым Кодексом РФ. Льготы представляют собой преимущества для определенной группы налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, предусмотренные законодательством, т.е. это возможность либо не уплачивать налог, либо уплачивать в меньшем размере (необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов, освобождение от уплаты отдельных категорий плательщиков, целевые, в т.ч. налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов)

Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства. Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Существуют несколько принципов классификации налогов:

- по уровню бюджета, в который зачисляется налог

По данному признаку налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги,порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся (согласно статьи 13 главы 2 первой части НК РФ):

1) НДС;

2)акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3)налог на прибыль организаций;

4)налог на доходы с физических лиц;

5) государственная пошлина;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с налоговым кодексом РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К их числу относятся (согласно ст.14 главы 2 первой части НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог.

Местные налогиустанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Особенностью местных налогов является то, что: некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления; другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

- по способу взимания налогов

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги, в свою очередь, взимаются с физических и юридических лиц. Косвенные налоги входят в стоимость товара.

Существуют также специальные налоговые режимы. Они представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К ним относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.

Законодательство по налогам и сборам.

Органы управления налоговой системой.

Законодательство по налогам и сборам регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

Законодательными документами по налогам и сборам являются Налоговый Кодекс РФ (часть 1 и 2), федеральные законы, инструкции по исчислению налогов.

Налоговый Кодекс состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения:

- виды налогов и сборов;

- основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов.

Во второй части представлены непосредственно налоги. Глава 21 – НДС, глава 22 – акциз, глава 23 – налог на доходы физических лиц, глава 24 – единый социальный налог (отменен с 01.01.2011г.), глава 25 - налог на прибыль, глава 25.1. – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, глава 26 – налог на добычу полезных ископаемых, 26.1 – единый сельскохозяйственный налог, глава 26.2. – упрощенная система налогообложения, глава 26.3 – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, глава 27 – налог с продаж (отменен с 01.01.2004 года), глава 28 – транспортный налог, глава 29 – налог на игорный бизнес, глава 30- налог на имущество организаций.

Льготы

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления;

- перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;

- услуг по уходу за больными;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;

- услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

- услуги в сфере образования и т.д.

Налоговые ставки (статья 164 НК):

При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10%,18%.

По ставке 0% налогообложение производится при реализации:

1) товаров (за исключением нефти), которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы докумен­тов, предусмотренных статьей 165 главой 21 НК РФ.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию Российской Федерации;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ;

2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%. Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

Условия предъявления НДС в бюджет:

- товар должен быть оприходован;

- товар должен использоваться на производственные цели;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.

В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки), не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.

- при начислении НДС (6)

НДС = - при выделении НДС из стоимости (7)

Освобождение от уплаты НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (согласно статьи 145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту.

Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход, реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Освобождение не могут получить организации, реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, чтобы в определенном месяце иметь право на освобождение от уплаты НДС, организация не должна осуществлять реализацию подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

При вывозе:

1. режим экспорта – НДС не уплачивается;

2. режим реэкспорта – при ввозе уплаченные суммы НДС возвращаются.

Налог на прибыль

Регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ, законом «О налоге на прибыль»и 18 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-от долевого участия в других организациях;

- в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Теперь перейдем к рассмотрению следующей составляющей прибыли – расходам. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Внереализационные расходы:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников.

Ставка налога на прибыль – 20%

Каждое предприятие обязано вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет. Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом)по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Условный расход = Прибыль до налогообложения*20% (15)

Условный доход = (-) Прибыль до налогообложения*20%. (16)

Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы или часть их, формирующие бухгалтерскую при­быль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налого­облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и после­дующих отчетных периодов, либо участвующие в расчете налого­облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода и не формирующие бухгалтерскую прибыль как отчетного, так и последу­ющих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формиро­вании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при вне­сении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балан­се у передающей стороны;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по ис­течении определенного времени, согласно законодательству РФ о на­логах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

ПНО = Постоянные разницы*20% (17)

Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу на прибыль в разные отчетные периоды.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на на­логооблагаемую прибыль будущих периодов (убыток) делятся на вычи­таемые и налогооблагаемые. Первые являются источником образова­ния ОНА, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, вторые — источником образования ОНО, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пери­одах.

Вычитаемые временные разницыобразуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения;

— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который бу­дет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах;

— применения в случае продажи объектов ОС разных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их про­дажей;

— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерско­го учета — исходя из допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности;

— применения различных сроков полезного использования объек­тов ОС (срок в целях налогообложения больше, чем для целей бухгал­терского учета);

— единовременного признания расходов по НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет, и т.п.

ОНА = Вычитаемые временные разницы*20% (18)

Налогооблагаемые временные разницыобразуются в резуль­тате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— применения разных способов оценки незавершенного производ­ства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законода­тельстве;

— признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
компьютерные программы и т.д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т.п.

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы*20%. (19)

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (20) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА (21)

Глава 6 Транспортный налог

Регламентируется Налоговым Кодексом РФ часть 2 главой 28, введен в действие с января 2003 года. Данный налог вводится в действие вместо налога на пользователей автомобильных дорог.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками данного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, теплоходы и другие водные и воздушные зарегистрированные транспортные средства (согласно статьи 358 НК РФ части 2 глава 28).

Не является объектом налогообложения:

- моторные и весельные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и т.д.

Налоговая база

Налоговая база зависит от вида объекта налогообложения.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (л. с.).

Налоговая база у водных несамоходных транспортных средств (для которых определяется валовая вместимость) – это валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Размеры ставок некоторых объектов налогообложения представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Налоговые ставки по транспортному налогу по СПб

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях) с каждой л.с.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно
От 100л.с. до 150 л.с.включительно
От 150 л.с. до 200 л.с. включительно
От 200 л.с. до 250 л.с. включительно
Свыше 250 л.с. включительно
Мотоциклы с мощностью двигателя до 20 л.с.включительно
Мотоциклы с мощностью двигателя от 20 л.с.до 35 л.с.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 35 л.с.
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно
Свыше 200 л.с.
Грузовые автомобили до 100 л.с. включительно
Грузовые автомобили от 100 л.с. до 150 л.с
Грузовые автомобили от 150 л.с. до 200 л.с
Грузовые автомобили от 200 л.с. до 250 л.с

Налоговые ставки на другие объекты налогообложения можно узнать из статьи 361 главы 28 2-ой части НК РФ. Налоговые ставки по транспортному налогу могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный год.

Порядок исчисления транспортного налога

Сумма налога есть произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если транспортное средство находится в процессе регистрации или снятия с регистрации в течении налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента К.

К = Число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика/ число календарных месяцев в налоговом периоде

Месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации происходит в течение одного месяца, то указанный месяц считается как один полный месяц.

Водный налог

Плательщики водного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. При этом водопользованием признается юридически обусловлен­ная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с исполь­зованием водных объектов, а названные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются во­допользователями.

Физические лица, не занимающиеся предпри­нимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не явля­ются плательщиками водного налога.

В случаях когда водопользователи получают воду через систему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет фак­та специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объектами налогообложенияявляются следующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из них;

• использование их акватории

• их использование без забора воды для целей гидроэнергетики;

• их использование для целей лесосплава.
Таким образом, объектом обложения является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды.

Перечислим виды водопользования, которые не являются объектами налогообложения:

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

• забор воды для санитарных, экологических и судоходных по­пусков;

• забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река—море) плавания воды для обеспечения работы техноло­гического оборудования;

• забор воды и использование акватории для рыбоводства и вос­производства водных биологических ресурсов;

• использование акватории для плавания на судах;

• использование акватории для проведения мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

• использование акватории для размещения и строительства гид­ротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоратив­ного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопровод­ного и канализационного назначения;

• использование акватории для отдыха организациями, предна­значенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

• особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

• использование акватории для рыболовства и охоты.
Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Им может выступать:

• вода, забранная из водного объекта;

• предоставленное водное пространство;

• количество выработанной электроэнергии.

База налогообложения. Облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обложе­ния определяется как:

1) объем воды, забранной из водного объекта, — при заборе воды. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспор­тировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если во­допользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, пере­данную своим абонентам;

2) площадь предоставленного водного пространства — при ис­пользовании акватории, за исключением лесосплава в плотах.

Для определения площади акватории, используемой платель­щиками, применяются «Рекомендации по нормативам определе­ния площади акватории водных объектов, используемой водополь­зователями» Министерства природных ресурсов РФ.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надвод­ные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие соору­жения, рекомендована следующая формула:

S=B₁ B+P (27)

где S— площадь используемой акватории; B_i — ширина сооруже­ния; В— ширина реки; Р— площадь охранной зоны (принимается в соответствии со Строительными нормами и правилами водополь­зователя);

3) количество произведенной электроэнергии — при исполь­зовании водных объектов б