Тема 3.3. Налог на игорный бизнес
1. Экономическая сущность налога на игорный бизнес. Элементы налога (с учетом региональных особенностей): налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу.
1. Экономическая сущность налога на игорный бизнес. Элементы налога (с учетом региональных особенностей): налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу.
Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на игорный бизнес относится к числу региональных налогов.
В целях налогообложения под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и пари.
Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
| Объекты налогообложения |
| Касса букмекерской конторы |
| Касса тотализатора |
| Игровой автомат |
| Игровой стол |
Согласно ст.36 НК РФ:
- игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
- игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где производится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игрового заведения, участвующим в указанной игре;
- игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игрового заведения и используемое для проведения азартных игр с любым вида выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
- касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства, форма которого утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Нарушение этих требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение их количества не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированнымс даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Объект налогообложения считается выбывшимс даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.
Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Ставки налога устанавливаются на каждый объект налогообложения законодательством субъектов РФ в пределах федерального законодательства.
Порядок исчисления налога.Налоговый период – календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае если один игорный стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый установленный объект) и ставки налога, установленной для этих объектов.
При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектов) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация состоит из:
· Титульного листа;
· Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
· Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»;
· Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»;
· Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»;
· Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период».
В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек,отчетность предоставляется в электронномвиде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.
Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, составим декларацию по налогу за октябрь 2013 года, для организации ООО «Ромашка».
Титульный лист декларации
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом:
· для первой страницы - «001»;
· для десятой страницы - «010».
При заполнении декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляет показатель, значением которого является дата. Для указания даты используются по порядку три поля:
· день (поле из двух знакомест),
· месяц (поле из двух знакомест),
· год (поле из четырех знакомест),
разделенные знаком «точка».
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.
Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.
Например: при указании десятизначного ИНН организации «7704001112» в поле «ИНН» из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: «7704001112--».
При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом CourierNew высотой 16 - 18 пунктов.
При заполнении декларации в верхней части каждой страницы указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем ИФНС, в который представляется декларация.
При представлении декларации организацией-правопреемником в декларации за последний налоговый период, а также в уточненных декларациях за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе по реквизиту «по месту учета» указывается код «215» или «216» (Приложение №3 к Порядку), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на игорный бизнес).
Номер корректировки
При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту «номер корректировки» проставляется «0--», при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки (например, «1--», «2--» и т.д.).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок:
· приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в ИФНС уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок:
· не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести изменения в декларацию и представить в ИФНС уточненную декларацию.
При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на игорный бизнес не учитываютсярезультаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога на игорный бизнес производится за налоговый период, в котором они были выявлены.
Налоговый период, за который представляется декларация.
Коды, определяющие налоговый период, приведены в Приложении №1 к Порядку заполнения Декларации.
Приложение №1. Коды, определяющие налоговый период.
| Декларация состоит из: | Декларация состоит из: |
| · Титульного листа; | · Титульного листа; |
| § Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; | · Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; |
| § Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; | · Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; |
| § Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; | · Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; |
| · Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; | · Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; |
| · Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». | · Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». |
| В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях. | В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях. |
| Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, составим декларацию по налогу за октябрь 2013 года, для организации ООО «Ромашка». | Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, составим декларацию по налогу за октябрь 2013 года, для организации ООО «Ромашка». |
| Титульный лист декларации | Титульный лист декларации |
| Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. | Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. |
| Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. | Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. |
| Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: | Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: |
| · для первой страницы - «001»; | · для первой страницы - «001»; |
| · для десятой страницы - «010». | · для десятой страницы - «010». |
| При заполнении декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета. | При заполнении декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета. |
| Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. | Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. |
| Исключение составляет показатель, значением которого является дата. Для указания даты используются по порядку три поля: | Исключение составляет показатель, значением которого является дата. Для указания даты используются по порядку три поля: |
| · день (поле из двух знакомест), | · день (поле из двух знакомест), |
| · месяц (поле из двух знакомест), | · месяц (поле из двух знакомест), |
| · год (поле из четырех знакомест), | · год (поле из четырех знакомест), |
| разделенные знаком «точка». | разделенные знаком «точка». |
| Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. | Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. |
| При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. | При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. |
| Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами. | Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами. |
| В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля. | В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля. |
Код налогового органа.
Указывается код той инспекции, в которую представляется декларация.
Код места представления декларации по месту учета налогоплательщика.
Код указывается в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения декларации.
Приложение №3. Коды места предоставления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в налоговый орган.
| Декларация состоит из: | Декларация состоит из: |
| · Титульного листа; | · Титульного листа; |
| § Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; | · Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; |
| § Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; | · Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; |
| · Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; | · Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; |
| · Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; | · Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; |
| § Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». | · Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». |
Полное наименование организации в соответствии с ее учредительными документами (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).
Код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД).
Код реорганизации (ликвидации) в соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения декларации.
Приложение №2. Коды форм реорганизации и код ликвидации организации.
| Декларация состоит из: | Декларация состоит из: |
| Титульного листа; | Титульного листа; |
| Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; | Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»; |
| Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; | Раздела 2 «Расчет налога на игорный бизнес»; |
| Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; | Раздела 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»; |
| Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; | Раздела 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»; |
| Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». | Раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период». |
В разделе Титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» указывается:
· В случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика - «1».
· В случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика - «2».
· При представлении декларации налогоплательщиком в поле «фамилия, имя, отчество» - построчно полностью фамилия, имя, отчество руководителя организации.
Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания.
· При представлении декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом в поле «фамилия, имя, отчество» - построчно полностью фамилия, имя, отчество* представителя налогоплательщика.
Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания.
· При представлении декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом в поле «фамилия, имя, отчество» - построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика (например, доверенностью) - юридического лица, подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.
В поле - «наименование организации - представителя налогоплательщика» указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.
Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество», заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.
По строке «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается вид документа (например – доверенности), подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.