Особенности, тенденции и перспективы развития налогового администрирования в России.

Результаты анализа современного состояния налогового администрирования позволяют утверждать, что для разработки программ совершенствования налогового администрирования необходимо учитывать особенности, тенденции и перспективы его развития в России. Для этого необходимо определить основные принципы формирования и функционирования налогового администрирования.

Основные принципы налогового администрирования были определены еще в конце XIX в А. Вагнером [139, с.37]:

· определенность налогообложения;

· удобство уплаты налога;

· максимальное уменьшение издержек взимания.

Выдвинутая и классифицированная в диссертации система факторов, влияющих на формирование налогового администрирования, позволяет определить основные принципы формирования и функционирования системы налогового администрирования на современном этапе:

· налоговое администрирование должно обеспечивать реализацию государственной политики в области налоговых отношений, быть гибким и трансформироваться с учетом изменяющихся экономических и политических условий;

· при разработке мер по совершенствованию налогового администрирования должен соблюдаться баланс прав субъектов налогового администрирования и прав налогоплательщика, а также необходимо учитывать экономическую целесообразность данных мер;

· субъекты налогового администрирования, функции, формы, методы и организационные мероприятия налогового администрирования, а также общий порядок их реализации должны быть законодательно закреплены, и соответствовать задачам налоговой политики в социально-экономической сфере.

Результаты анализа современного состояния налогового администрирования позволяют сделать вывод о том, что соблюдение представленных выше принципов будет способствовать развитию налоговых отношений, повышению качества принимаемых решений в области налоговых отношений, повышению налоговой культуры и повышению уровня собираемости налогов.

Как показал анализ практики налогового администрирования и показателей собираемости налогов основное внимание необходимо уделить налоговому контролю, который должен быть достаточно эффективным для того, чтобы противодействовать уклонению от уплаты налогов и повысить их собираемость. Это важно не только с фискальной точки зрения, но и по причине создания равных условий для добросовестной конкуренции в стране и стимулирования экономического роста.

Безусловно, тотальный налоговый контроль невозможен. В этой связи основной акцент государственной политики в области налоговых отношений должен быть направлен на повышение налоговой культуры за счет превентивных мер в области налогового контроля. Налоговый контроль необходимо усилить в тех областях, где вероятность нарушений более велика. Но для этого необходимо разработать и законодательно закрепить методологию и методику определения данных областей, закрепить стандарты их ранжирования. При этом необходимо соблюдать принцип экономической целесообразности разрабатываемых мер и не создавать дополнительную нагрузку, как на налогоплательщика, так и на субъектов налогового администрирования.

Перспективой развития налогового администрирования является упорядочивание проведения налоговых проверок. Существующие проблемы в этой области уменьшают качество налогового администрирования и создают налогоплательщикам дополнительные трудности при ведении хозяйственной деятельности. Представляется необходимым законодательно закрепить критерии всех форм налогового контроля, четко определить сроки проведения налоговых проверок и определить исчерпывающий перечень документов запрашиваемых налоговыми органами у налогоплательщиков при их проведении.

Необходимо обратить внимание на камеральный контроль, так как тенденции его развития направлены в сторону сведения данного контроля к проверке правильности предоставленной налогоплательщиком информации, что на современном этапе развития налоговых отношений преждевременно. На современном этапе данная проверка должна быть с элементами анализа и направлена на решение вопросов повышения результативности выездных налоговых проверок.

Повышения результативности выездных проверок необходимо добиваться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков, проведения руководителями налоговых органов анализа причин каждой без результативной выездной проверки. К лицам, персонально ответственным за проведение без результативной проверки должны применяться меры воздействия, в том числе дисциплинарные.

Для решения данных вопросов требуется анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы управления налогового контроля (СНКУ) [151, с.15]. Эта система должна функционировать на основе сбора и логической обработки внутренних и внешних источников информации о налогоплательщике. В данном случае внутренними источниками информации являются бухгалтерская и налоговая отчетность, а также другие сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговых органах; внешними - любые сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы от государственных органов и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим законодательством или существующими соглашениями о взаимном сотрудничестве. Конечными задачами являются: автоматизация камеральных проверок на базе математических и информационных моделей; сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации; повышение результативности выездных налоговых проверок создания условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок; создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных налоговых проверках; создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При совершенствовании СУНК целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала часть инвестиций направить на финансирование прикладных научно-исследовательских работ, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налоговых проверок. Для автоматизации СУНК необходимо считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы ЭОД по единой для России методологии [151, с.17].

Особенностью налогового администрирования в России является значение, придаваемое проведению повторных налоговых проверок. Однако как показал анализ практики налогового администрирования, в данной области существует ряд проблем. Для их решения представляется необходимым согласиться с мнением некоторых специалистов в области налоговых отношений в части того, что если повторная налоговая проверка не связана с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) доначисления налогов в отношении налогоплательщиков по итогам повторной проверки должно сопровождаться возбуждением уголовного дела за не законные отношения контролирующего субъекта с налогоплательщиком или увольнением за профессиональную некомпетентность сотрудников, проводивших первоначальную проверку.

Необходимо отметить, что перспективой развития налогового администрирования в России является повышение значения предварительного налогового контроля.

Тенденция развития налогового администрирования в настоящее время, направлена на сокращение числа судебных разбирательств по вопросам уплаты налогов через урегулирование налоговых споров в досудебном порядке.

Для этого необходимо, во-первых, конкретно регламентировать процедуры, которые должны быть выполнены в том случае, если налогоплательщик представил возражения по акту налоговой проверки.

Во-вторых, необходимо создать единый контролирующий орган исполнительной власти за деятельностью субъектов налогового администрирования, сотрудники которого обстоятельно и независимо рассмотрят такие возражения.

В-третьих, представляется целесообразным предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций, которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями [59].

Как показал анализ современного состояния налогового администрирования, его особенностью развития в России является необходимость обеспечения эффективности функционирования установленных налоговым законодательством налоговых преференций. В этой связи необходимо вернуться к рассмотрению вопроса предоставления налоговых льгот малым предприятиям. Для этого необходимо внести дополнения и изменения в законодательство, регулирующее налоговые отношения, которые позволят обязать организации вести раздельный учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных налоговых льгот, а также не менее 50-70% «сэкономленных» за счет льготы средств направлять на обновление производства, развитие, науку и т.д. [140, с.12]. Данные меры повысят уровень развития малого бизнеса, и должны способствовать расширению налоговой базы, что в перспективе должно повысить уровень собираемости налогов.

Анализ практики налогового администрирования также позволяет утверждать, что реструктуризация налоговой задолженности перед бюджетом - необходимый для повышения собираемости налогов метод налогового регулирования. Однако для обеспечения его эффективной работы необходимо улучшение налогового администрирования в части проведения анализа и совершенствования механизма предоставления организациям прав на реструктуризацию совокупной налоговой задолженности. В этой связи необходимо: проводить анализ финансового состояния организации и определять ее возможность по погашению образовавшейся задолженности без реструктуризации; определять значение данной организации для развития экономики; проводить анализ причины образования задолженности; применять микроимитационные модели для прогнозирования результатов предоставления права на реструктуризацию налоговой задолженности; определить ответственность налоговых органов за неправомерное предоставление данной преференции; обязать Министерство финансов проверять решения по реструктуризации совокупной налоговой задолженности крупных налогоплательщиков. Также необходимо пересмотреть решения по организациям, которым была предоставлена, не предоставлена или отменена данная преференция в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» и постановлением Правительства РФ от 25.12.2001 № 890 «О реструктуризации задолженности организаций федерального железнодорожного транспорта по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

Необходимо согласиться с В.Г. Пансковым [140, с.11], что перспективным направлением в области налоговых преференций является увеличение предоставления инвестиционных налоговых кредитов. По мнению ученого, они более «прозрачны», чем остальные налоговые льготы, так как средства на их предоставление будут предусмотрены в расходной части бюджета, однако проблемой в настоящее время является их своевременный и полный возврат. Следует отметить, что в НК РФ норма, регламентирующая порядок возврата заемных средств в федеральный бюджет, отсутствует. Положениями НК РФ установлены только порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. Следовательно, для повышения эффективности данной преференции, упрощения налогового администрирования, повышения собираемости налогов необходимо уточнить положения НК РФ регулирующие вопросы предоставления инвестиционного налогового кредита. Также необходимо изменить подход к предоставлению отсрочек (рассрочек) налоговых платежей, когда речь идет о предъявлении налогоплательщикам достаточно больших сумм налоговых претензий. В этом случае, если создается угроза банкротства, представляется необходимым увеличить срок, на который предоставляется отсрочка налоговых платежей.

Повышение качества работы с налогоплательщиком - одна из приоритетных задач налоговой политики руководства страны. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 году» в качестве основной проблемы, требующей решения в области налоговой реформы, указывается, что «налоговая реформа пока в малой степени затрагивает вопросы налогового администрирования. Не произошло существенных сдвигов в упрощении налогового учета, улучшении взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками». При этом подчеркивается, что «работу налоговых инспекций следует оценивать по таким показателям, как строгое выполнение требований налогового законодательства и качество работы с налогоплательщиком».

В данном положении определена перспектива развития налогового администрирования.

Для реализации данного направления видится несколько путей. Первый путь заключается в утверждении стандартов деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков. Второй путь включает в себя закрепление для налогоплательщиков обязанности представления налоговых деклараций и расчетов по налогам в электронном виде по электронным каналам связи. Третий путь представляется как снижение административной нагрузки на налогоплательщика. Четвертый определяется как улучшение организации работы субъектов налогового администрирования. В этом направлении Правительством России также определена необходимость урегулировать процедуры проведения налоговых проверок банков, определение перечня проводимых мероприятий налогового контроля (доступ, осмотр, истребование документов), уточнение порядка оформления результатов налоговой проверки банков, принятия решений по результатам такой проверки [60].

Также для исключения возможности манипулирования отчетными данными при расчете собираемости налогов, налоговой задолженности на уровне субъектов налогового администрирования и для повышения эффективности мероприятий по совершенствованию налогового администрирования необходимо разработать и законодательно закрепить методики расчета данных показателей. В том числе для повышения качества налогового администрирования необходимо разработать и законодательно закрепить методику определения налогового потенциала и теневого сектора экономики. Наряду с этим представляется необходимым законодательно закрепить термины, используемые в процессе постановки цели и задач налогового администрирования.

Результаты исследование особенностей, тенденций и перспектив развития налогового администрирования в России позволяют сделать вывод, что предложенные в диссертации меры и мероприятия по совершенствованию налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов соответствуют направлению развития налогового администрирования в России, и должны способствовать развитию налоговых отношений, повышению уровня собираемости налогов и решению вопросов увеличения валового внутреннего продукта.

Заключение

В диссертации на основании комплексного научного подхода осуществлено исследование налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов на современном этапе экономического развития России. Изучена теоретическая основа налогового администрирования, определена его сущность, содержание и значение в повышении собираемости налогов. Проанализирована практика функционирования системы и субъектов налогового администрирования, определены ее недостатки и возможность их устранения. Разработаны предложения по совершенствованию налогового администрирования, определены особенности, тенденции и перспективы его развития в России.

Построение диссертации, этапы исследования и полученные научные результаты произведены исходя из логики тех цели и задач, которые были поставлены при написании работы. Завершенность работы и достигнутый результат можно рассматривать по следующим направлениям.

В диссертации уточнена теоретическая основа налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов, которая является базой для разработки и обоснования рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования.

Доказано, что проблемы в области теории связаны с отсутствием общей методологии познания налогового администрирования. Исследование позволило сделать вывод о том, что суждения российских ученых о сущности данного понятия не подкреплены теоретико-методологическим обоснованием, соответствующей аргументацией.

В этой связи предложен и научно обоснован подход к объяснению сущности и определению содержания налогового администрирования, который заключается в исследовании его природы с субъективной (происхождения) точки зрения. Данный подход позволил определить и классифицировать систему факторов, формирующих налоговое администрирование. В основу классификации положено деление на объективные (политические, социально-экономические) и субъективные (институциональные, правовые) факторы, что способствует получению более корректных результатов в области исследования теоретической основы налогового администрирования. Выявление и классификация данных факторов является методологической основой в определении сущности и содержания налогового администрирования.

Доказано, что политические факторы в России определили формирование налоговой системы не только как средства обеспечивающее доходную часть бюджета, но и как элемента системы государственного воздействия на процесс воспроизводства. Выявлено, что для выполнения поставленных задач, стоящих перед налоговой системой, возникла необходимость создания соответствующих условий, что и явилось предпосылкой к образованию системы взаимосвязанных и взаимозависимых между собой механизмов, которая получила в научной среде определение «налоговое администрирование» и наделению соответствующими полномочиями органов исполнительной власти (субъектов налогового администрирования).

Выводы в результате исследования политических факторов свидетельствуют, что влияние данных факторов на формирование налогового администрирования имеет определяющее значение.

В работе определено, что налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих действий государства, и что основными объективными факторами, влияющими на его формирование наряду с политическими, являются социально-экономические факторы. Под влиянием социально-экономических факторов налоговое администрирование призвано решать задачи не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и прогнозирования результатов изменений законодательства, проведения качественной оценки изменений в ходе налоговой реформы.

Обосновано, что для выполнения указанных задач система налогового администрирования должна состоять из следующих элементов: налогового контроля, налогового планирования и налогового регулирования.

Установлено, что влияние политических и социально-экономических факторов способствуют появлению субъективных факторов (институциональных и правовых), которые в свою очередь также влияют на формирование налогового администрирования. Результаты влияния данных факторов находят свое выражение в составе и во взаимодействии субъектов налогового администрирования, организационно-функциональной структуре субъектов налогового администрирования, отражают логику объективных факторов и обеспечивают реализацию их стратегии в области налогового администрирования.

Доказано, что институциональные факторы влияют на формирование технологии налогового администрирования, на баланс взаимодействия участников налоговых отношений, создание эффективной модели системы налогового администрирования, учитывающей особенности налоговых отношений на современном этапе, способствуют созданию и оптимизации условий для функционирования каждого из элементов системы налогового администрирования.

Выявление и обоснование институциональных факторов непосредственно способствует конкретизации сущности налогового администрирования.

В работе установлено, что под влиянием политических и социально-экономических факторов формируются правовые факторы, придающие функционированию налогового администрирования заданное законом направление, координируют его действие при изменениях в политической и социально-экономической сферах. Данные факторы находят свое выражение в нормативно-правовой базе, регулирующей налоговые отношения.

Определение факторов, формирующих налоговое администрирование, имеет практическое значение, так как данные факторы могут способствовать повышению достоверности принимаемых решений при разработке и реализации программ Правительства Российской Федерации по повышению собираемости налогов.

Результаты исследования теоретической и методологической основ налогового администрирования позволили сделать следующие выводы.

Налоговое администрирование – это комплекс мер и мероприятий используемый уполномоченными органами исполнительной власти с целью обеспечения функционирования налоговой системы. Для объективной оценки налогового администрирования данное понятие необходимо рассматривать в двух аспектах. В широком понимании - это комплекс мер (правовых, экономических и организационных), обеспечивающих функционирование налоговой системы государства и в более узком понимании – это система, которая состоит из механизмов контроля, планирования и регулирования.

Объектом налогового администрирования является налоговая система. Субъектами налогового администрирования являются: Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и органов местного самоуправления, иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке, рассрочке уплаты налогов и сборов, Федеральная налоговая служба, Министерство экономического развития и торговли, Федеральная таможенная служба, правоохранительные органы, государственные внебюджетные фонды.

Целью налогового администрирования является реализация налоговой политики и социально-экономических программ государства посредством обеспечения функционирования налоговой системы. Задачами налогового администрирования являются обеспечение соблюдения налогового законодательства и собираемости налогов.

В рамках исследования проведен анализ практики налогового администрирования и взаимодействия субъектов налогового администрирования в период с 1999 по 2004 гг., так как данный период характеризуется основными изменениями в налоговой системе и организационно-функциональной структуре субъектов налогового администрирования.

Результаты исследования свидетельствуют о том, что между понятиями «объем налоговых поступлений» и «собираемость налогов» существует принципиальная разница. Объем налоговых поступлений – сумма фактически поступивших в бюджет налоговых платежей. Собираемость налогов - отношение суммы фактических поступлений налоговых платежей в бюджет к их максимальной сумме за рассматриваемый (отчетный) период. Максимальная сумма налоговых платежей за рассматриваемый (отчетный) период складывается из фактических поступлений за тот же период и совокупной задолженности по налоговым платежам, определяемой на основе статистических данных субъектов налогового администрирования.

Проведенный в работе анализ объема налоговых поступлений и расчет собираемости налогов позволил сделать вывод о том, что в период с 1999 по 2004 гг. объем налоговых поступлений возрастал из года в год, однако собираемость налогов оставалась на не высоком уровне.

Установлено, что основной причиной низкой собираемости налогов послужил фактор роста совокупной задолженности по налоговым платежам, предпосылками которого являются проблемы функционирования каждого механизма налогового администрирования.

В диссертации выявлено, что, несмотря на рост основных показателей налогового контроля, например, результативности выездных проверок, доначислений налогов, пеней и предъявленных налоговых санкций, сумм доначисленных и взысканных платежей в расчете на одну выездную проверку налогоплательщика-организации, доначислений в ходе камеральных проверок (без учета пеней), качество налогового контроля и всей системы налогового администрирования в целом оставалось на не достаточно высоком уровне. Установлено, что основными причинами такого положения стали проблемы в функционировании и взаимодействии механизмов налогового администрирования, а также проблемы во взаимодействии субъектов налогового администрирования.

На основе анализа налогового регулирования определено, что низкий уровень его функционирования был обусловлен пробелами законодательства в части применения налоговых преференций, отсутствием качественного налогового контроля за налогоплательщиками, использующими льготное налогообложение, неправомерной реализацией субъектами налогового администрирования своих полномочий по предоставлению налоговых преференций, а также низкой налоговой культурой, основной причиной которой являлась не достаточно эффективная система мер санкционирования.

В работе раскрыты недостатки налогового планирования, основные из которых заключаются в невозможности применения данного метода для определения качественной оценки принимаемых решений в области налоговых отношений. Проблема, как показало исследование, в значительной мере негативно повлияла на уровень собираемости налогов.

В диссертационной работе исследован вопрос об эффективности взаимодействия субъектов налогового администрирования. Анализ показал, что одной из основных проблем является вопрос взаимодействия субъектов налогового администрирования с кредитными организациями (банками).

Проведенный анализ практики налогового администрирования и вопросов взаимодействия субъектов налогового администрирования позволил выявить и обосновать недостатки налогового администрирования, а также определить возможность их решения.

На основе полученных результатов исследования теоретической основы налогового администрирования и проведенного в диссертационной работе анализа его современного состояния, предложены меры и мероприятия по совершенствованию налогового администрирования, а также определены особенности, тенденции и перспективы его развития, что должно способствовать повышению собираемости налогов.

Установлено, что основным механизмом налогового администрирования является налоговый контроль. Проблемы, существующие в области налогового контроля, требуют комплексного подхода для их решения.

В диссертации предложен механизм организации взаимодействия субъектов налогового администрирования, налоговых консультантов и налогоплательщиков основанный на системе критериев, позволяющих разграничить правомерную практику налоговой оптимизации и случаи уклонения от уплаты налогов.

Результатом внедрения данных предложений станет исключение возможности произвольной интерпретации условий налогообложения, разграничение правомерной практики налоговой оптимизации от случаев уклонения от уплаты налогов, упрощение налогового контроля, сокращение затрат на налоговое администрирование, и как следствие, повышение собираемости налогов.

В диссертации на основе обобщения российского и зарубежного опыта предложены мероприятия по совершенствованию мер санкционирования, без которого, как показал анализ практики налогового администрирования, совершенствование налогового контроля будет малоэффективным.

В работе установлено, что одним из наиболее перспективных методов налогового планирования является экономико-математическое моделирование, которое заключается в моделировании основных параметров деятельности типовых налогоплательщиков и их взаимоотношений с бюджетом по уплате налогов. Данный вид моделирования получил название «микроимитационное моделирование».

Результаты анализа построения и применения данных моделей позволили выявить их недостатки и предложить меры по их совершенствованию. В частности установлено, что микроимтационная модель, построенная посредством представленных в приложении 5 компонентов, позволяет дать только количественную оценку изменений в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, распределения налоговой нагрузки по выборке налогоплательщиков и т.д. Данное обстоятельство в современных условиях развития налоговых отношений и поставленных задач перед налоговым планированием как элементом системы налогового администрирования не приемлемо. С целью повышения эффективности налогового планирования микроимитационные модели необходимо применять как для количественной, так и для качественной оценки принимаемых решений в области налоговых отношений.

Для этого в дополнение к действующей практике создания микроимитационных моделей разработан и научно обоснован вариант алгоритма построения данных моделей, который включает в себя применение коэффициента лояльности, обеспечивающего наряду с количественной проведение качественной оценки результатов принятия решений в области налоговых отношений. Однако, данный коэффициент является новаторским в области экономико-математического моделирования. Анализ функционирования коэффициента лояльности[96] позволяет сделать вывод о необходимости корректировки данного коэффициента с учетом задач налогового администрирования, что не уменьшает его практического значения при решении вопросов налогового планирования. Микроимитационные модели, построенные с учетом данного коэффициента, в том числе, должны способствовать повышению качества работы консультирующих субъектов при проведении, как стратегической налоговой оптимизации, так и оптимизации налоговых платежей при проведении отдельных хозяйственных сделок.

Практическая значимостьпроведенного исследования состоит в ориентации рекомендаций, положений и выводов наширокое теоретическое и практическоеиспользование при совершенствовании налогового администрирования в Российской Федерации.

Подход к объяснению сущности и определению содержания налогового администрирования, рекомендации по совершенствованию механизмов налогового администрирования могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами власти при разработке поправок в законодательство, регулирующее налоговые отношения, в ходе подготовки программ Правительства Российской Федерации по повышению собираемости налогов.

Результаты анализа современного состояния налогового администрирования могут представлять интерес для научно-исследовательских учреждений и налоговых органов в части повышения достоверности результатов планирования и прогнозирования налоговых поступлений.

Основные положения диссертации апробированы в Управлении Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, в практической деятельности Учебно-методологического центра при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, а также при преподавании дисциплин «Налоговое администрирование» и «Налоги и налогообложение» в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Список использованной литературы.

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 января 1993 года).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999г., 5 августа, 27 декабря 2000г., 8 августа, 30 декабря 2001г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004г.).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996г., 24 октября 1997г., 8 июля, 17 декабря 1999г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004г.).

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ (с изменениями от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004г.).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004г.).

6. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. № 63-ФЗ (с изменениями от 27 мая, 25 июня 1998г., 9 февраля, 15, 18 марта, 9 июля 1999г., 9, 20 марта, 19 июня, 7 августа, 17 ноября, 29 декабря 2001г., 4, 14 марта, 7 мая, 25 июня, 24, 25 июля, 31 октября 2002г., 11 марта, 8 апреля, 4, 7 июля, 8 декабря 2003г., 21, 26 июля, 28 декабря 2004г.).

7. Федеральный закон Российской Федерации от 21.03.1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 29.06.2004г.).

8. Федеральный закон Российской Федерации от 20.12.1991г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» (ред. от 16.07.1992г.).

9. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.08.2001г.).

10. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. от 11.11.2003г.).

11. Федеральный закон Российской Федерации от 14.07.1992г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (ред. от 22.08.2004г.).

12. Федеральный закон Российской Федерации от 25.09.1997г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (ред. от 28.12.2004г.).

13. Федеральный закон Российской Федерации от 22.02.1999г. №36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» (ред. от 02.01.2000г., с изм. от 23.12.2003г.).

14. Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.1999г. №227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» (ред. от 30.12.2001г., с изм. от 23.12.2003г.).

15. Федеральный закон Российской Федерации от 27.12.2000г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» (ред. от 25.07.2002, с изм. от 23.12.2003г.).

16. Федеральный закон Российской Федерацииот 19.06.2001г. №80-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 1999 год».

17. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» (ред. от 10.11.2004г., с изм. от 23.12.2004г.).

18. Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 31.12.2004г.).

19. Федеральный закон Российской Федерации от 24.12.2002г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» (ред. от 10.11.2004г.).

20. Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» (ред. от 10.11.2004г.).

21. Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2004г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год».

22. Федеральный закон Российской Федерации от 23.04.2002г. № 39-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2000 год».

23. Федеральный закон Российской Федерации от 07.06.2003г. № 67-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2001 год».

24. Федеральный закон Российской Федерации от 08. 05. 2004г. № 35-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2002 год».

25. Указ Президента РФ от 23.05.1994г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (ред. от 08.04.2003г.).

26. Указ Президента РФ от 19.01.1996г. № 65 «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за