Понятие и способы защиты прав налогоплательщиков

Одной из важнейших основ конституционного строя России является провозглашение права на административную и судебную защиту прав и свобод человека. Такие положения Конституции Российской Федерации 1993 г., как «каждому гарантируется су­дебная защита его прав и свобод», «каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом», а также принцип государственной защиты права частной собствен­ности закрепляют государственную гарантию защиты прав граж­дан. Статья 55 Конституции допускает ограничение прав лишь в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституци­онного строя, нравственности, здоровья, прав и законных инте­ресов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. При этом закрепляется положение о том, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, а принудительное отчуждение имущества для государствен­ных нужд может быть осуществлено только при условии предва­рительного и равноценного возмещения.

Однако взимание налогов и сборов существенно ограничивает право частной собственности граждан, поскольку налог является

принудительным отчуждением имущества в целях финансового обеспечения деятельности государства. Обязанность уплаты нало­га производится под угрозой применения мер государственного воздействия, а в случае неисполнения данной обязанности уста­навливается ответственность вплоть до уголовной. В то же время многие ученые и специалисты считают, что налог является един­ственной законной формой отчуждения частной собственности физических и юридических лиц на условиях обязательной, инди­видуальной безвозмездности и безвозвратности, не носящей ха­рактера наказания, а осуществляемой только с целью обеспече­ния деятельности органов государственной власти. Что касается вопроса «предварительного и равноценного возмещения», то на­прямую это положение не относится к налогообложению.

Каждый гражданин прекрасно понимает, что многие сферы общественной жизни (национальная оборона, дороги, образова­ние, транспорт, социальное обеспечение и т.п.) финансируются государством в первую очередь из доходов, сформированных по­средством взимания налогов и сборов. Поэтому уплата налогов предоставляет возможность жить в более цивилизованном обще­стве и демократическом государстве с развитой экономикой и социальной сферой. Единственной проблемой остается так назы­ваемый обратный процесс налогообложения, при котором физи­ческие и юридические лица имеют право потребовать у государ­ства отчета об эффективности использования изъятых в виде на­логов денежных средств. В последние годы такие процессы уже происходят в некоторых странах, например в США, Великобри­тании, где государственные органы по требованию граждан вы­нуждены давать точные сведения о характере и целях использова­ния денежных средств, полученных от налогообложения.

В России такой демократический процесс только зарождается и постоянно наталкивается на противодействие со стороны госу­дарственного аппарата. Хотя следует признать, что и в нашей стране в последнее десятилетие качественно обновилась и расширилась система правовых норм, регулирующих права и свободы граждан, особенно их право на защиту от неправомерных действий госу­дарственных органов и их должностных лиц.

Под защитой прав налогоплательщиков понимается система идеологических, юридических и материальных гарантий, установ­ленных Конституцией и налоговым законодательством Российской Федерации и призванных обеспечить интересы налогоплательщиков и государства. На практике защита прав налогоплательщиков пред­ставляет собой право на обращение в те или иные государствен­ные органы для рассмотрения законности и обоснованности дей­ствий или бездействия налоговых органов в процессе налоговых споров. При этом под налоговым спором понимается юридичес­кая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налого-

плательщиками и государственными органами и их должностны­ми лицами, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права. Инициатором такого спора могут высту­пать как налогоплательщики, так и налоговые органы, хотя сто­роны такого спора изначально находятся в неравном положении, поскольку и вышестоящие налоговые органы, и суды действуют в целях защиты интересов государства. Однако налоговое законода­тельство, построенное на демократических принципах, специально регламентирует и предоставляет организационные и правовые га­рантии прав и законных интересов налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик или налоговый агент име­ет право на обжалование:

1) ненормативных актов налоговых органов;

2) действий должностных лиц налоговых органов;

3) бездействия должностных лиц налоговых органов.
Например, могут быть обжалованы следующие ненормативные

акты налоговых органов:

1) решения о доначислении налога и пени;

2) решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;

3) решения о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика;

4) решения об аресте имущества налогоплательщика;

5) акт о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком или налоговым агентом, нарушений законодательства о
налогах и сборах;

6) решения, принятые вышестоящими налоговыми органами
по итогам рассмотрения жалоб;

7) решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет
денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации.

Также могут быть обжалованы действия должностных лиц на­логовых органов, совершенные в процессе проведения налоговой проверки, например акт изъятия документов и предметов, про­изведенного с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налогоплательщиком или налоговым агентом мо­гут быть обжалованы действия или бездействие налогового органа. В частности, как действие налогового органа может быть обжало­вано предъявленное письменное требование об уплате недоимки (пени, санкций) или письменное налоговое уведомление, а как бездействие — уклонение от возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени.

Налоговым кодексом предусматриваются два способа защиты прав налогоплательщиков — административный и судебный.

При этом право на судебное рассмотрение спора с налоговым органом налогоплательщику предоставлено Конституцией Россий­ской Федерации и не может быть ограничено законодательством. Поэтому административный порядок обжалования является не обя­зательным, хотя он и установлен Налоговым кодексом. Он может рассматриваться как досудебная стадия разрешения спора и, как показывает практика, касается в основном незначительных спор­ных ситуаций. Однако налогоплательщику предоставлена возмож­ность одновременного использования как административного, так и судебного способа защиты своих прав, поскольку в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) как административный способ защиты не исключает права налогоплательщика на одновременную или по­следующую подачу аналогичной жалобы в суд.