Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Линейный метод начисления амортизации (ст.259.1 НК РФ):

1. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества в соответствии со сроком получения использования в месяцах.

2. Вне зависимости от установленного налога, в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации применяется в отношении изделий, сооружений, передаточных устройств, НМА входящих в 8, 9, 10 амортизационные группы.

3. Норма А = (1/n)* 100%

4. Сумма А = Первоначальная стоимость объекта * Норма А.

Нелинейный метод (ускоренная амортизация) (ст.259.2 НК РФ):

1. Определяется в учетной политике и применяется в течение 5 лет.
2. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизируемой группе.
3. На первое число налогового периода для каждой амортизируемой группы определяется суммарный баланс = суммарная стоимость всех объектов АИ, отнесенных к данной амортизируемой группе.

Методы определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

Метод начисления (отгрузки) – доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место не зависимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату.

Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров (работ услуг, имущественных прав). Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду – это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщикам документов, в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Они группируются на расходы, связанные с реализацией и внереализационные.

В НК указаны две даты признания материальных расходов:

1) День передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которое приходится на производственные товары (работы, услуги).

2) Расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приема-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Кассовый метод – датой получения дохода признается день получения денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Нюансы:

1. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство.

2. В составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары и существует реальная возможность перечисления их в бюджет.

Пользоваться кассовым методом не всегда выгодно, как может показаться. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом ст. 40 НК.

Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в праве проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами.

2. По товарообменным или бартерным операциям.

3. При совершении внешнеторговых сделок.

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. В случаях когда цены, отклоняются более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, которые рассчитывают по результатам сделки исходя из рыночных цен.

Если невозможно установить рыночную цену, в виду отсутствия либо недоступности источника информации об этих ценах, для них используется метод последующей реализации:

Рыночная цена = цена, по которой товары реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродажи) – обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров – обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

Если и этот метод невозможно применить, то применяют затратный метод:

Рыночная цена = обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство и приобретение и реализацию товаров, а так же затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты + обычная для данной сферы деятельности прибыль.

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренныхглавой 23

настоящего Кодекса "Налог на доходы физических лиц" и главой 25 настоящего Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Классификация налогов

Таблица 1. Классификация налогов в налоговой системе.

Таблица 2. Классификация налогов по источнику обложения.

Акцизы.

Ставки см. в НК.

Налогоплательщики.

Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и ИП, реализующие подакцизные товары, а так же лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Общеустановленные правила причисления вышеупомянутых субъектов налогообложения к плательщикам акцизов могут быть выражены следующим образом:

Правило 1. Организации и ИП могут быть отнесены к налогоплательщикам акциза только в том случае, если они:

А) Изготавливают подакцизную продукцию.

Б) Сами осуществляют ее первичную реализацию.

Из этого следует, что операции по реализации подакцизной продукции в оптовой и розничной торговле акцизом не облагаются.

Правило 2. Налогоплательщиками акцизов являются лица, перемещающие через таможенную границу подакцизные товары.

Из этих общих двух правил появляются многочисленные уточнения и дополнения, введение которых в практику вызвано желанием исключить неоднозначность толкования тех или иных особенностей расчета налога, а так же попытки перекрыть всевозможные лазейки в налоговом законодательстве, позволяющие укрывать этот налог.

Исключения из общеустановленных правил:

Исключение 1.1: В случае если операции, подлежащие начислению и уплате акциза осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то налогоплательщиком признается лицо, ведущее дела участников этого договора. Плательщик должен быть указан в договоре. Это лицо обязано повторно встать на учет уже в качестве налогоплательщика ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

Исключение 1.2: При продаже конфискованных или бесхозных подакцизных товаров (подлежат к обращению гос. собственность/был отказ в пользу государства) налогоплательщиками являются лица, реализующие эти товары.

Исключение 1.3: При передаче на территории РФ подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, собственник указанного сырья собственнику сырья, налогоплательщик – производитель этих товаров.

Давальческое сырье- сырье, материалы, продукция, передаваемые без оплаты другим организациям для переработки или доработки.

Исключение 1.4: Прямогонный бензин является подакцизным товаром и в соответствии с общеустановленным правилом акциз должен начисляться производителем бензина, включаться в цену и оплачиваться покупателем.

Прямогонный бензин -бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а так же продуктов их переработки за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновая фракция –смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 250 С при атмосферном давлении 760 мм рт. столба.

В тех случаях, когда прямогонный бензин используется для производства продуктов нефтехимии, применяется особый порядок, при котором акциз может не начисляться. Для реализации этого порядка лица, совершающие операции с прямогонным бензином, обязаны пройти акцизную сертификацию и получить соответствующие свидетельства.

Исключение 1.5: Особый порядок действует при ---- денатурированным этиловым спиртом. Сумма акциза по этим операциям может быть уменьшена, если лица, совершающие их так же пройдут соответствующую акцизную сертификацию.

Исключение 2.1: От налогообложения освобождаются операции по реализации товаров за пределы территории РФ при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы РФ непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров. При этом налогоплательщик освобождается от уплаты налога при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (там где открыт расчетный счет). При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для реализации подакцизных товаров. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму налога и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им налога (пени).

При уплате налога вследствие отсутствия поручительства, уплаченные суммы налога и соответствующая пеня подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом при отсутствии у экспортера (декларанта) поручительства уполномоченного банка экспортер в момент помещения товаров под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, становится налогоплательщиком акцизов в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, на которых возложена обязанность и начислять, перечислять акцизы в бюджет при производстве, покупке или реализации подакцизных товаров.

Наименование операции	Налогоплательщик
Общеустановленные правила (ОУП)
1.Реализация собственно произведенных товаров.	Юр. лица и ИП
2.Перемещение через границу подакцизных товаров.	Декларант
Исключения из ОУП.
1.1. Операции по договору простого товарищества.	Лицо, ведущее дела участников договора
1.2. Реализация конфискованных или безхозных товаров.	Лицо, реализующее эти товары.
1.3. Передача товаров, изготовленных из давальческого сырья.	Лицо производитель этих товаров.
1.4. Реализация продуктов нефтехимии, изготовленных из прямогонного бензина.	Лица, получившие свидетельства на операции с прямогонным бензином.
1.5. Операции с денатурированным этиловым спиртом.	Лица, получившие свидетельства на операции с денатурированным спиртом.
2.1. Экспорт товаров.	Декларант.