Журнал хозяйственных операций за 1 квартал 2005 г.
| № п/п | Хозяйственные операции | Сумма, руб. | Сумма, руб. (по варианту) |
| Реализована продукция: | |||
| 1. | Важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника | 1Б0С00 | |
| 2. | Прочие изделия медицинского назначения, не относящиеся к числу важнейших и жизненно необходимых изделий | 8С0А00 | |
| 3. | Продукты диабетического питания | 6А0С00 | |
| 4. | Произведена отгрузка: В марте изделий медицинского назначения не входящих в перечень важнейших и жизненно необходимых изделий (в т.ч. НДС) в счет авансов поступивших в прошлом году | 3А00 Определить | |
| 5. | В феврале получен аванс в счет предстоящей поставки продукции диабетического питания | 5СА00 | |
| 6. | Поставщикам уплачен НДС по приобретенным товарам и услугам, при чем сумма налога, уплаченная поставщиком и использованная в данном налоговом периоде при осуществлении операций освобожденных от налогообложения | 4СА00 5С0А | |
| 7. | Безвозмездно передана образовательной школе компьютерная техника | 3АС00 | |
| 8. | Оплачен НДС на таможне при ввозе товаров из Нидерландов в Россию, причем НДС по товарам реализованным в 1-ом квартале, которые освобождены от налогообложения | 1А0С00 1С0АО | |
| 9. | Выявлена ошибка в декларации за IV квартал предыдущего года: неправомерно принят к вычету НДС не оплаченный поставщикам в размере | 4А000 | |
| 10. | Поступило сообщение от комиссионера о полученной им предоплате под поставку товаров облагаемых по ставке 18% включая НДС | 6С0А0 |
1) В графе 4 указывается налоговая база по НДС. Налоговая база по прочим изделиям медицинского назначения, не относящимся к числу важнейших и жизненно необходимых, подлежащим налогообложению по ставке 18%, составляет 830100 руб., налоговая база по продуктам диабетического питания, подлежащая налогообложению по ставке 10% - 610300 руб.
Суммы 830000 руб. и 600300 руб. следует отразить в графе 4 строк 170 и 180 соответственно.
В графе 6 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.
НДС = (830000*18%)/118% = 126610 руб.
НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.
Суммы расчетов по НДС следует отразить в графе 6 строк 170 и 180.
Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на сумму 180300 руб. не является объектом налогообложения в связи с действием освобождения от налогообложения.
2) Безвозмездная передача образовательной школе компьютерной техники согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса в целях исчисления НДС признается реализацией, поэтому по строке 070 в графе 4 указывается налоговая база – 30300 руб., а в графе 6 сумма НДС, исчисленная с данного объекта налогообложения – (30300*18%)/118% = 4622 руб.
3) В графе 4 пункта 1 раздела 2.1 указывается общая величина налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии со статьями 154-158 Налогового Кодекса РФ.
Налоговая база в разрезе ставки налога 18% определяется в нашем примере как сумма строк 070 и 170, налоговой декларации, и отражается по графе 4 –
(830000+30300)
Налоговая база, отражаемая по этой же графе в разрезе ставки 10% равна налоговой базе, отраженной по строке 180 – 600300.
830000+30300=860300 руб.
В графе 6 пункта 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.
НДС = (860300*18%)/118% = 131232 руб.
НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.
4) Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 36 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового Кодекса РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается, в том числе поступление денежных средств на счета или в кассу его комиссионера. Поступление предоплаты на счет комиссионера – это получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров. В связи с тем, что предстоящие поставки товаров облагаются НДС по ставке 18%, с сумм авансовых платежей исчисляется НДС по ставке 15,25% согласно пункта 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.
В графе 6 пункта 5.1 строки 280 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма налога.
(63000*15,25%)/100% = 9608 руб.
А в графе 4 налогооблагаемая база – 63000 руб.
5) В графе 6 пункта 5.1 строки 290 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма НДС, исчисленная в авансовых платежах в соответствии со статьей 162 Налогового Кодекса РФ. В нашем примере НДС, исчисленный в авансовых суммах составит в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. А в графе 4 этой же строки отражается налогооблагаемая база – 53000 руб.
(53000*9,09%)/100% = 4818 руб.
6) В графе 4 пункта 5 показываются общие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налогооблагаемую базу по НДС в разрезе применяемых ставок налога. Следовательно в пункт 5 переносятся данные пункта 5.1 по соответствующим графам 4 и 6 в разрезе применяемых ставок налога.
7) По строке 300 отражается общая сумма начисленного НДС сумм строк 020, 030, 260 и 270 по графам 6 и 4.
8) Сумма НДС (в размере 458 руб.), ранее исчисленная с авансов, поступивших в прошлом году, которые засчитываются при отгрузки продукции в 1 квартале текущего года, входит в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 17,1 – 17,2 Налогового Кодекса РФ и отражается по строке 360 декларации.
9) Сумма НДС в размере 43000 руб., уплаченная поставщикам по приобретенным товарам и услугам, подлежащая вычету в отчетном периоде, отражается по строке 310 декларации.
10) Сумма НДС в размере 100300 руб., уплаченная на таможне, показывается по строке 331 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ», а так же по строке 330 в разделе «в том числе таможенным органам при ввозе 43 государств дальнего зарубежья»
11) По строке 370 показывается сумма НДС по товарам, использованным в данном отчетном периоде при осуществлении операций, которые освобождены от налогообложения.
НДС = 5300+13000 = 18300 руб.
Данная сумма НДС не подлежит налоговому вычету, а включается в состав затрат, при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ.
12) По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов, при этом в нашем примере складываются величины строк 310, 331, 360 налоговой декларации и вычитается строка 370.
НДС = (43000+100300+458)-18300 = 125458 руб.
13) По строке 390 расчеты по НДС за налоговый период отражается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период – из строки 300 вычитается строка 380.
НДС = 200231-125458 = 74773 руб.
Эта же величина показывается по строкам 400 и 430 налоговой декларации.
14) В разделе 4 справочно указываются операции, освобождаемые от налогообложения. По графе 1 указывается ссылка на подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, что подтверждает правомерность пользования налоговой льготой. По графе 2 проставляется стоимость реализованных товаров в отчетном периоде – 140300 руб. Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам, но не входящая в состав налоговых вычетов по НДС (рассчитанная в 11 п.), отраженная ранее по строке 370 налоговой декларации, указывается в графе 4 данного приложения.
Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении в данном отчетном периоде ошибки, допущенной в 4 квартале прошлого года при определении суммы налога, подлежащей вычету в размере 40000 руб., которая повлекла за собой занижение сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за 4 квартал прошлого года с внесенными в нее изменениями.