Таким образом, общество не нарушило положения п. 3 ст. 250 НК РФ. В связи с этим решение инспекции в части доначисления налога на прибыль и соответствующей суммы пеней было признано недействительным.

3) 14.1. Должен ли должник включить в доходы для целей налога на прибыль суммы задолженности перед кредитором, который по решению регистрирующего органа признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)?

Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ (в редакции, действующей до 01.09.2014) ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. С 01.09.2014 данная норма устанавливает, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. Основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано, приведены в п. п. 2, 4 ст. 61 ГК РФ (с 01.09.2014 - в п. п. 2, 3, 6 ст. 61 ГК РФ).

Процедура исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц, которые в течение последних 12 месяцев не представляли налоговую отчетность и не осуществляли операций ни по одному банковскому счету, предусмотрена ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Такие организации исключаются из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.

Согласно официальной позиции Минфина России, если кредитор признается недействующим на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ, суммы задолженности перед ним учитываются во внереализационных доходах. Имеются судебные акты с аналогичной точкой зрения.

По вопросу учета в расходах сумм задолженности в случае признания должника недействующим юридическим лицом и исключения его из ЕГРЮЛ см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152

Ведомство разъясняет, что суммы кредиторской задолженности перед юридическим лицом, признанным недействующим на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ, включаются во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2014 N Ф05-8154/2014 по делу N А40-110792/13

Суд пришел к выводу о необходимости включения в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ задолженности перед кредиторами, которые исключены из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов как не осуществляющие деятельность.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.11.2014 N Ф09-7688/14 по делу N А50-24806/2013

Суд указал, что кредиторская задолженность перед контрагентом, который по решению регистрирующего органа был признан недействующим, должна учитываться в составе доходов налогоплательщика в периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИНАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ(ПО СТ. 251 НК РФ)

Возникает ли у должника доход при прощении ему займа, если на этот момент заимодавец владеет более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале должника, однако во время предоставления займа он не являлся участником последнего (п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств (иного имущества), которые получены по договорам кредита или займа, иных аналогичных средств или имущества независимо от вида оформления заимствований (включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств (иного имущества), которые получены в счет погашения таких заимствований.

При определении налоговой базы также не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного одной российской организацией от другой, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возникает вопрос: образуется ли у заемщика доход при прощении ему долга, если на момент прощения займа уставный (складочный) капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) заимодавца?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России если договор займа заключен до того, как доля заимодавца в уставном (складочном) капитале должника составила более 50 процентов акций (долей), то при прощении долга у последнего возникает налогооблагаемый доход. Оснований для применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Финансовое ведомство поддерживают и некоторые авторы.

Однако есть консультация эксперта, в которой выражено иное мнение: поскольку на момент подписания соглашения о прощении долга доля заимодавца в уставном капитале организации-заемщика составила более 50 процентов, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств не учитывается.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если на момент предоставления займа заимодавец не был участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации-заемщика, но стал таковым на момент прощения долга, у должника возникает доход

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45

Разъясняется, что, если договор займа заключен до приобретения заимодавцем доли в уставном капитале заемщика, у последнего в случае прощения долга заимодавцем - единственным участником организации возникает доход, облагаемый налогом на прибыль.