Направления оптимизации налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость
Что касается раздельного учета при расчете входного НДС. Конечно, хочется оптимизировать затраты своего труда и риск неправильно рассчитать налог в такой ситуации.
Данный алгоритм поможет облегчить эти трудоемкие задачи:
1. Необходимо четко обозначить все виды коммерческой деятельности организации, разбив все операции на две большие группы, согласно тому, связаны они с реализацией или нет. Входной НДС будет касаться только первой группы.
2. Дальше сложнее: суммы из первой группы распределяются по облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Если это не получается, то см. пункт 4 ст. 170 НК РФ, абзац 5, где указано, как нужно определить соотношение. Но обычно такие сложности относятся к налогу по расходным операциям. Данные расходы списываются в ДТ 25 и 26 счета, то есть это те расходы, которые связаны с реализацией. Важно: не стоит распределять согласно соотношению всю сумму связанных с реализацией сумм, не анализирую операции по прямому признаку, достаточно рискованно – можно допустить ошибку. Неважно, в какую сторону, если в пользу организации, то это вызовет вопросы со стороны налоговых служб, если в минус – то это просто невыгодно самой организации. С другой стороны, при таком способе раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, прямой признак можно неверно истолковать – субъективность по возможности нужно исключить.
3. НДС по капитальному строительству не связаны с реализацией. Удобно их придерживать на счете 19 до того, как строительство будет окончено. Тогда можно будет рассчитать, какие именно суммы налога на добавленную стоимость можно включить в сумму стоимости помещений.
В итоге налог, который был предъявлен организации, осуществляющей операции с НДС и без такового, нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех товаров или имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех товаров и пр., которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно ведется раздельно.
Так как в ООО «Русский Ресурс» НДС от реализации начисляется по трем ставкам, учет предъявленного НДС организации нужно принимать к вычету или учитывать согласно пропорции. Пропорцию определяют, анализируя долю тех имущественных прав, которые облагаются НДС при реализации в стоимости всех услуг, которые были отгружены за данный налоговый период. Учет операций, которые облагаются НДС и которые освобождены от НДС обязательно должно вестись раздельно. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера по налогу (на сегодняшний день бухгалтер для определения пропорции налога для вычета использует рукописные ежедневные записи) необходимо ввести в бухгалтерской программе учет доходов для начисления налога по субконто в разрезе трех ставок.
Для улучшения организации учета налога на добавленную стоимость рекомендуется уделять повышенное внимание организации и осуществлению внутреннего контроля начисления и уплаты налога.
Оценка налоговых рисков
Налоговый риск — это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.
Одна из основных задач бюджетной политики РФ– увеличение доходов государственного бюджета, в том числе за счет усиления налогового контроля. В этих условиях остается только заранее готовиться к приходу налоговых инспекторов. Для этого нужно, во-первых, провести анализ налоговых рисков компании и, во-вторых, попытаться их устранить или хотя бы снизить. (5)
Налоговые органы планируют выездные проверки в соответствии с концепцией, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@. Если компания удовлетворяет трем и более параметрам, налоговые инспекторы почти наверняка проведут выездную проверку, если двум – вероятность проверки высока; если компания соответствует только одному критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет. Приказ ФНС находится в открытом доступе, поэтому ничто не мешает воспользоваться данной методикой, чтобы самостоятельно проанализировать проблемные зоны бизнеса.
Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка.
Величина налоговой нагрузки ООО «Русский Ресурс» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя, равного 11,1% (производство машин и оборудования) и составляет 47,8%.
Критерий 2. Убытки в течение двух и более лет.
Убытки компании по данным бухгалтерского учета отражаются в строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.
Не все предприятия, отразившие в отчетности убытки, интересуют налоговиков. В первую очередь контролеры обращают внимание:
- на организации, показавшие убытки в налоговой отчетности за последний календарный год, если эта тенденция сохраняется в отчетных периодах текущего года (даже при наличии в бухгалтерском учете в указанные периоды прибыли);
- убыточные организации со значительными суммами вычетов по НДС;
- убыточные организации, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня;
- убыточные организации, у которых выручка от реализации имеет положительную динамику.
ООО «Русский Ресурс» в рассматриваемом периоде убытки не понесла.
Критерий 3. Большие суммы налоговых вычетов.
Предприятие в зоне риска, если доля «входящих» вычетов по НДС от суммы начисленного налога за год более 89%. Чтобы рассчитать процент, нужны четыре квартальные декларации по НДС (за год).
При имеющейся налоговой декларации за 4 квартал 2011 года доля налоговых вычетов составляет 77%.
Критерий 4. Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов.
Для расчета нужно использовать показатели доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете доход (расход) – сумма доходов (расходов) от реализации и внереализационных доходов (расходов).В бухучете совокупным доходом будет сумма выручки от реализации и прочих доходов, а совокупным расходом – сумма себестоимости проданных товаров (осуществленных работ, оказанных услуг), а также управленческих, коммерческих и прочих расходов.
Если расходы по сравнению с предыдущим отчетным периодом выросли, например, в 1,8 раза, а доходы от реализации – в 1,2 раза или вообще не увеличились, то придется объясняться с чиновниками. По мнению налоговиков, такое несоответствие свидетельствует о том, что компания либо занижает доходы, либо завышает расходы.
За рассматриваемый период времени на ООО «Русский Ресурс» темпы роста расходов не превышают темпы роста доходов.
Критерий 5. Зарплата работников ниже среднего уровня.
Средняя заработная плата в ООО «Русский Ресурс» - 21000 руб./мес., что выше среднеотраслевого показателя по Кировской области, равного 13200 руб./мес. (оптовая и розничная торговля).
Критерий 6. Предельные значения при специальных режимах
Этот критерий применим только к предприятиям, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения. ООО «Русский Ресурс» применяет общую систему налогообложения.
Критерий 7. Договоры с перекупщиками или посредниками
Налоговики обращают внимание на посреднические операции, так как договоры с посредниками часто фигурируют в схемах минимизации налогов. Поэтому, если в договоре не прослеживается деловой цели (например, такой как извлечение прибыли), проверяющие однозначно посчитают предприятие неблагонадежной.
Факты, вызывающие подозрение в минимизации налогов, перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53. Налоговики обратят на предприятие внимание, если:
- она не может выполнить обязательств по договору из-за недостатка времени, материальных ресурсов, персонала;
- фирма проводит операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном ею в документах бухгалтерского учета;
- выявлена взаимозависимость между участниками сделки;
- операции осуществляются не в месте нахождения компании;
- расчеты происходят через один и тот же банк;
- участники взаимосвязанных операций осуществляли транзитные платежи.
ООО «Русский Ресурс» заключает договора напрямую, не прибегая к посредникам.
Критерий 8. Компания получала уведомления налоговиков, однако пояснений не дала.
Таких случаев в рассматриваемом предприятии не зафиксировано.
Критерий 9. Изменение местонахождения.
В зоне риска могут оказаться организации, которые в ходе выездной налоговой проверки пытаются сменить юридический адрес и таким образом получить отсрочку для устранения нарушений, выявленных налоговиками.
Критерий 10. Взаимоотношения с подозрительными контрагентами.
Заключение договоров с фирмами-однодневками – наиболее распространенный способ незаконной оптимизации налогов.
При заключении договоров с новыми организациями ООО «Русский Ресурс» запрашивает перечень необходимых документов, подтверждающих подлинность данной организации.
Таким образом, предприятие ООО «Русский Ресурс» удовлетворяет только одному критерию - отклонение уровня рентабельности от среднего по отрасли, поэтому вероятность налоговой проверки крайне мала.
Заключение
В ходе написания данной курсовой работы, для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: дана краткая организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия; рассмотрены существующие ставки налога на добавленную стоимость, рассмотрено место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения; представлены недостатки и преимущества НДС, сделаны выводы и предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость на исследуемом предприятии.
Объектом практического исследования послужило предприятие – ООО «Русский Ресурс». ООО «Русский Ресурс» является юридическим лицом и плательщиком налога на добавленную стоимость, льгот по налогу не имеет. ООО «Русский Ресурс» зарегистрировано в ИФНС по городу Кирову, в качестве налогоплательщика.
ООО «Русский Ресурс» применяет ставку 18%. Поскольку применяется одна налоговая ставка, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. В ООО «Русский Ресурс» объектом налогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога в ООО Русский Ресурс» является счет-фактура.
Учет расчетов ООО «Русский Ресурс» по налогу на добавленную стоимость ведет согласно действующего законодательства, обеспечивает полную и достоверную информацию по налогу на добавленную стоимость, которую строго в положенные сроки подает в ИФНС. ООО «Русский Ресурс» стремится оптимизировать налоговую нагрузку на предприятии.
Налог на добавленную стоимость – самый крупный бюджетообразующий налог. Он относится к категории возмещаемых и потому вызывает огромное количество споров между плательщиками и контролирующими органами. Глава 21 НК РФ постоянно редактируется и бухгалтеру на предприятии очень важно следить за всеми изменениями и использовать их в работе.
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).
Выполнив курсовую работу можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:
1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.
2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.
3. НДС отличается простотой взимания.
4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.
5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
Недостатками являются:
1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.
2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.
3. НДС - социально несправедливый налог, т.к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.
4. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции на внешних рынках.
Налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными. Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета налога в бюджет. НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство, может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.
Несомненно, реформирование налогообложения – весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 20.11.2011г. – М.: «Проспект», 2011 г. – 800 с.
2. Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложения: пятое издание – ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.
3. Казак А.Ю. Финансы и кредит: Учебник. – Екатеринбург: МП «ПИПП», 2007
4. Клочкова И.В. Налог на добавленную стоимость: Практическое пособие. // М.: Экзамен, 2007.
5. МамруковО.С Налоги и налогообложение // М.: Финансы и статистика, 2009г.
6. Налог на добавленную стоимость// Главная книга. Конференцзал : специальный выпуск. - 2006. - С. 4 - 27.
7. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. – М.: 2008г.
8. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. / – М.: ГроссМедиа, 2010.
9. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. / – М.: Юнити, 2009.
10. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие/ 4-е издание, переработанное и дополненное/ Д.Г. Черника – М.: Финансы и статистика, 2009, с. 42.
11. Черник Д.Г., Павлов В.А. Налоги, сборы, пошлины России. М.:Машиностроение, 2009
12. Юткина Т.Ф. – Налоги и налогообложение, учебник – М.: Инфра-М, 2008.
13. Барташевич С.В. Налоговое бремя как правовая категория // Налоги и налогообложения, 2010, №6.
14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость. Комментарии и разъяснения // Налог на добавленную стоимость, №5, 2007
15. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Налоговый вестник, 2008, №1.
16. Нефедов В.П. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость //Бухучет. 2008, №9.
17. Семенова М.В. Определение места реализации работ (услуг) при расчетах по НДС // Бухучет. 2009, №3
18. Шилимова Н.В. Актуальный НДС /Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения – 2010, №23.
Приложения