Общая характеристика отдельных составов налоговых правонарушений (глава 16 Налогового кодекса РФ)

Налоговый кодекс РФ не отождествляет налоговую ответственность с административной, а, наоборот, проводит различие в производстве по делам о налоговых правонарушениях и в производстве по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения и преступления.

Неуплата или неполная уплата сумм налога

Объект — установленный законом порядок уплаты обязательных платежей (налогов).

Объективная сторона — неуплата или неполная уплата сумм налога.

Метод совершения правонарушения — занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие).

Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не являющееся ИП), а также должностные лица налогоплательщика — организации или ПБОЮЛ.

Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения. Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Квалифицирующий признак — по субъективной стороне — правонарушение, совершенное умышленно. Санкция — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Состав правонарушения, предусм. ст. 122 НК РФ, отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:

1) в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога;

2) сумма переплаты перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд);

3) указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Объект — общественные отношения по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона — правонарушение совершается всегда сочетанием двух деяний:

1) действие: ведение предпринимательской деятельности;

2) бездействие: уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Субъект — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона — умышленная или неосторожная форма вины.

Квалифицирующий признак — ведение Дт-ти организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев.

Нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Объект — общественный порядок осуществления налогового контроля.

Непосредственный объект — общественные отношения по предоставлению налогоплательщиками сведений об открытии и закрытии счетов в банке.

Объективная сторона — представление налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель).

Субъективная сторона — виновное (умысел или неосторожность) совершение рассматриваемого правонарушения.

Непредставление налоговой декларации

Объект — установленный порядок осуществления налогового контроля.

Непосредственный объект — общественные отношения по подаче налоговой декларации.

Объективная сторона — непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Субъект — налогоплательщик.

Субъективная сторона — виновное совершение налогового правонарушения.

Квалифицирующий признак — непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

Состав рассматриваемого правонарушения является формальным, а само правонарушение — оконченным в момент истечения срока подачи налоговой декларации при условии, что налогоплательщик так ее и не представил.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Объект — установленный законом порядок учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Объективная сторона — грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается:

1) отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

2) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Субъект — налогоплательщик. Субъективная сторона — виновное совершение деяния.

Квалифицирующий признак:

1) грубое нарушение правил учета в течение более 1 налогового периода.

2) по признаку налоговых последствий — правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы.

Кроме этих:

- Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

- Невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

- Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

- Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

- Неправомерное несообщение сведений налоговому органу