Тема 3. Ответственность за налоговые правонарушения, влекущие финансовые потери публичного субъекта либо создающие угрозу таких потерь.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Непредставление налоговой декларации. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Лекция(с презентациями) – 2 часа.

Семинар –4 часа.

Задача 1.

Гражданка Н. 15.03.2016 представила в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по доходам за 2012 год, погасив 14.03.2016 образовавшуюся у нее по итогам 2012 года недоимку по налогу в связи с неполным удержанием в 2012 году налога налоговым агентом. По итогам проведенной камеральной проверки декларации налоговый орган 15.04.2016 года вынес решение о привлечении гражданки Н. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации с определением размера штрафа в процентах от подлежащего уплате на основе декларации налога.

Однако гражданка Н. сочла решение налогового органа неправомерным, поскольку полагала, что привлечение ее к ответственности по статье 119 НК РФ с определением штрафа в процентах от суммы подлежащего уплате на основе декларации налога возможно только в том случае, если задекларированный налог не был уплачен. Кроме того она ссылалась на положения статьи 81 НК РФ, полагая, что соблюдение требований этой статьи при исправлении ею ошибок налогового агента позволяет ставить вопрос об освобождении ее от ответственности как за неуплату в установленный срок налога, так и за несвоевременное декларирование уплаченного с нарушением срока налога. А это, в свою очередь, исключает возможность привлечения ее к ответственности по статье 119 НК РФ также и в размере 1000 рублей.

Дайте правовую оценку ситуации.

Задача 2.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган выявил грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, которое привело в 2015 году к завышению налоговой базы по ряду налогов, а в 2016 году к неполной уплате налога на добавленную стоимость вследствие занижения налоговой базы. В связи с этим налоговый орган привлек организацию к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 2 статьи 120 НК РФ.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в арбитражный суд, который не согласился с квалификацией нарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку неполная уплата налога вследствие занижения налоговой базы, вызванного грубым нарушением правил учета подлежит квалификации по пункту 3 статьи 120 НК РФ. Вместе с тем суд признал правомерной квалификацию нарушения по пункту 2 статьи 120 НК РФ. Такую квалификацию налоговый орган мотивировал тем, что грубое нарушение правил учета выразилось в отсутствии у организации значительного количества первичных документов. А это не позволило налоговому органу проверить правильность исчисления и уплаты других налогов, в том числе налога на прибыль, и установить факт неуплаты этих налогов в определенном размере.

Дайте правовую оценку ситуации.

Практическое занятие в интерактивной форме - 8 часов.

Форма интерактивного занятия:

Ролевая игра 1(4 часа).

Предприниматель В. производил отгрузку товаров в адрес иностранного покупателя. При этом предприниматель представлял в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, заявляя применение ставки 0 процентов. Однако приложенные к налоговым декларациям документы не соответствовали требованиям статьи 165 НК РФ, и полный пакет документов для применения ставки 0 процентов в течение 180 дней налогоплательщиком не был представлен. В связи с этим налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки принял решение о доначислении предпринимателю В. налога на добавленную стоимость, начислении пеней и привлечении его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Налоговый орган мотивировал принятое решение тем, что налогоплательщик, не собравший полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0 процентов, обязан в соответствии со статьей 167 НК РФ включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу и уплатить НДС.

Предприниматель, согласившись с выводами налогового органа о возникновении у него обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при отсутствии полного пакета документов, против привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ возражал. В обоснование своих выводов он сослался на то, что глава 21 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции. И в случае, если такие документы будут представлены, ему гарантировано возмещение уплаченного налога в порядке статьи 176 НК РФ.

Ролевая игра 2(4 часа).

Организация - налогоплательщик с просрочкой в один месяц представила в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год, заявив в ней к уплате 25 миллионов рублей. Не уплатив заявленную сумму налога, организация до завершения камеральной проверки декларации представила уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за рассматриваемый период, уменьшив первоначально заявленную сумму налога до 15 миллионов рублей. Поскольку и эта сумма налога не была уплачена, налоговым органом по итогам камеральной проверки уточненной декларации было вынесено решение о привлечении организации к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Тем же решением организация была привлечена и к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ с определением суммы штрафа в процентах от суммы налога, заявленной в уточненной декларации.

Налогоплательщик против привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ возражал, поскольку отсутствуют основания считать уточненную декларацию представленной с нарушением срока. Кроме того, после вынесения в отношении налогоплательщика решения о привлечении к ответственности по статьям 122 НК РФ и 119 НК РФ он представил вторую уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период, в соответствии с которой сумма налога к уплате составила только 7 миллионов рублей. Это, по мнению налогоплательщика, свидетельствует о незаконности вынесенного налоговым органом решения о привлечении к ответственности, исходя из суммы недоимки в размере 15 миллионов рублей.

Ролевые игрыпредполагают распределение студентов исходя из условий казуса по группам, примерно равным по числу участников и осуществляющим предварительную подготовку правовых позиций в соответствии с распределенными ролями с оформлением соответствующих документов.

Группа, представляющая интересы налогоплательщика, составляет обращение в суд с развернутой правовой аргументацией и исходя их предполагаемых контраргументов налогового органа.

Группа, представляющая интересы налогового органа, составляет отзыв на обращение налогоплательщика в суд, с развернутой правовой аргументацией и с учетом предполагаемых контраргументов налогоплательщика.

Группа, представляющая суд, составляет предварительный вариант судебного решения с развернутой правовой позицией.

Игра проводится в три этапа.

На первом этапе в рамках состязания сторон спора предпринимается попытка выявить максимальное количество правовых аргументов в поддержку тех или иных возможных правовых подходов к разрешению спорной ситуации.

На втором этапе на основе сопоставления найденных аргументов осуществляется выработка наиболее предпочтительного в приведенной ситуации решения с учетом его формального обоснования, соответствия решения общим и специальным правовым принципам, а также выявления конституционно-правового смысла применяемых для его выработки норм, и предлагается вариант мотивированного решения суда.

На третьем этапе все студенты дают свободную оценку предложенного судебного акта, отмечая сильные и слабые стороны принятой правовой позиции.

Самостоятельная работа студентов –5 часов.

Подготовка и представление до начала игры каждым студентом документа, содержащего развернутое обоснование правовой позиции соответственно распределенным ролям.