Вопрос № 10. Подоходный налог с физических лиц.

Наиболее существенными изменениями и дополнениями, внесенными Законом в части налогообложения подоходным налогом с физических лиц(далее — подоходный налог) и вступающими в силу с 1 января 2017 г., являются следующие.

В целях приведения положений НК в соответствие со статьей 228 Трудового кодекса Республики Беларусь и Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. № 47, изложен в новой редакции подпункт 2.11 пункта 2 статьи 153 НК, в соответствии с которой объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости обязательных медицинских осмотров работников, внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

С целью установления единых подходов в части непризнания объектом налогообложения подоходным налогом доходов, полученных собственником жилых и (или) нежилых помещений, в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости потребленных им жилищно-коммунальных и (или) иных услуг пункт 2 статьи 153 НК дополнен подпунктом 2.16-2, в соответствии с которым такие доходы не являются объектом налогообложения подоходным налогом при условии того, что обязанность по оплате этих услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений.

В целях приведения норм НК в соответствие с положениями Уголовного и Уголовно-процессуального кодексов Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34, внесены корректировки в подпункт 2.38 пункта 2 статьи 153 НК, в соответствии с которыми суммы денежных средств, возмещаемые банками физическим лицам в случаях их несанкционированного списания с банковских счетов, не признаются объектом обложения подоходным налогом.

Внесен ряд изменений и дополнений в перечень льгот по подоходному налогу:

1) в целях обеспечения равных условий в части освобождения от подоходного налога материальной помощи, оказываемой организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, скорректированы положения абзаца третьего подпункта 1.8 пункта 1 статьи 163 НК, в соответствии с которыми с 1 января 2017 г. такая материальная помощь освобождается от подоходного налога при выплате каждому из обратившихся близких родственников умершего работника;

2) расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, — пункт 1 статьи 163 НК дополнен подпунктом 1.20-1, согласно которому от подоходного налога освобождаются денежные премии, выплачиваемые победителям ежегодных соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений при проведении фестивалей-ярмарок тружеников села «Дажынкi», а также победителям семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», в размерах, установленных законодательством;

3) внесены корректировки в подпункт 1.21 пункта 1 статьи 163 НК, в результате которых с 1 января 2017 г. полежит освобождению от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, получаемая инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и физическими лицами, нуждающимися в получении медицинской помощи как от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, так и от иностранных организаций и иностранных граждан, а также пожертвования от таких организаций и лиц, поступившие на благотворительные счета в банках, находящихся на территории Республики Беларусь;

4)внесено дополнение в абзац второй части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 НК, в соответствии с которым действие льготы по подоходному налогу в отношении доходов, полученных от возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого дома с хозяйственными постройками, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка (доли в праве собственности на указанное имущество), распространяется на доходы, полученные с 1 января 2017 г. гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Плательщиками являются физические лица признаваемые резидентами РБ и не признаваемые резидентами РБ.

Объектомпризнаются доходы, получаемые плательщиками:

1. От источников в РБ и за её пределами для физических лиц, признаваемыми налоговыми резидентами республики.

2. От источников в республике для физических лиц не резидентов.

В объект обложения не включаются доходы, полученные от операций связанных с имущественными и не имущественными отношениями физических лиц состоящих в отношениях близкого родства или свойства, за исключением предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения к доходам относятся:

- дивиденды и % полученные от организации ил ИП; страховые возмещения;

- доходы от сдачи в аренду или иное использование имущества;

- доходы, полученные от реализации (всего);

- пенсии, пособия, стипендии или иные доходы, полученные в результате осуществления деятельности.

При определении налоговой базы, учитываются все доходы плательщика, как в денежном, так и в натуральном выражении. Налоговая база определяется без нарастающего итога, за отчетный месяц налогового периода в денежном выражении полученных доходов и уменьшенных на сумму налоговых вычетов:

Налоговая база = доходы в денежном выражении – вычеты.

Существует система вычетов к которым относятся:

© стандартный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, увеличен с 83 руб. до 93руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц;

© стандартный налоговый вычет, предоставляемый на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 НК, на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 24руб.до 27 руб. в месяц.

Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, указанный стандартный налоговый вычет увеличен с 46руб. до 52 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка в месяц.

Вдовы (вдовцы), одинокие родители, приемные родители, опекуны или попечители также вправе с 1 января 2017 г. применить вышеуказанный стандартный вычет в размере 52 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца (в 2016 г. размер такого вычета составляет 46руб. в месяц);

© стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 НК, и предоставляемый отдельным категориям граждан, перечисленным в абзацах втором-шестом подпункта 1.3 пункта 1 статьи 164 НК, увеличен с 117 руб. до 131руб. в месяц;

© социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 НК, предоставляемый по суммам страховых взносов, уплаченных физическим лицом страховым организациям Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, увеличен с 1 813 руб. до 2 874 руб.

В целях создания равных условий применения установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 НК социального налогового вычета как физическими лицами, самостоятельно оплатившими страховые взносы по договорам страхования, так и лицами, возмещающими суммы страховых взносов организациям, оплатившим за них эти взносы, в подпункт 1.2 пункта 1 и пункт 4 статьи 165 НК с 1 января 2017 г. внесены дополнения, в соответствии с которыми вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется по суммам страховых взносов, возмещаемым физическим лицом налоговому агенту. В связи с этим уточнен установленный пунктом 4 статьи 165 НК перечень документов, необходимых для предоставления данного вычета.

1. Ставка подоходного налога – 13%. Для резидентов парка высоких технологий 9%.

Для индивидуальных предпринимателей установлено с 2016 годаналогообложения процентов, полученных ИП по банковским счетам, вкладам (депозитам), используемым для предпринимательской деятельности в банках, находящихся на территории Беларуси. Ранее такие доходы освобождались от налогообложения, а с 2016-го будут облагаться по ставке 16 процентов. С 2016 года предусмотрены следующие льготы. Подлежат освобождению от уплаты подоходного налога ежемесячное денежное содержание граждан, проходящих альтернативную службу. Не нужно будет уплачивать гражданам данный вид налога с доходов, полученных за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в установленном законодательством порядке и осуществляющих свою деятельность на территории Беларуси и государств-участников СНГ. Под это правило попадают и доходы, начисленные в день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке.

Предельные суммы доходов, освобождаемых от налогообложения. Таковыми, в частности, являются:

Ü стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей — с 628 руб. до 705 руб. (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК);

Ü не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые в течение календарного года от:

§организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — с 1 494 руб. до 1 678 руб.;

§организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы, — с 99 руб. до 111 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);

§профсоюзных организаций членами таких организаций, — с 299руб. до 336 руб. (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК);

Ü оплата за физическое лицо организацией и индивидуальным предпринимателем, являющимися для такого лица местом основной работы, страховых услуг, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, — с 1 813 руб. до 2 874 руб. в течение календарного года (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);

Ü безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, — с 9 886руб. до 11 102 руб. в течение календарного года (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

Увеличен с 2 000 руб. до 2 246 руб. размер дохода, выплаченного физическому лицу (его близкому родственнику и (или) свояку) за приобретенную продукцию растениеводства, выращенную (произведенную) на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в день, при превышении которого организации потребкооперации и иные заготовители обязаны на основании абзаца шестого части первой пункта 11 статьи 175 НК представлять в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах, выплаченных таким лицах.

Увеличен с 4 947 руб. до 5 555 руб. размер годового дохода, полученного от сдачи иным физическим лицам жилых и нежилых помещений, машино-мест, при превышении которого налогообложение полученных доходов производится в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 % (п. 3 ст. 179 НК).

Уплата налога, как и ранее, производится по сроку выплаты заработной платы.