Исправление налоговых ошибок
Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при внесении исправлений и выполнении следующих условий (ст. 81 НК):
Срок подачи Срок уплаты
Декларации налога
| В любом случае | 1. Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки | 1) Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки. 2) При условии уплаты налога и пени |
Примечание
За момент выявления ошибки и момент назначения налоговой проверки принимается момент доведения до налогоплательщика соответствующих сведений.
Разъяснения налоговых органов
Налоговые органы обязаны «бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения» (подпункт 4 пункта 1 ст. 32 НК).
Обстоятельством, исключающим взыскание налогового штрафа, является, в частности, «выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)» (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).
Исполнение налогоплательщиком обязанности
по уплате налогов
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк правильно заполненного платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 3 ст. 45 НК РФ). Если по вине банка после этого денежный платеж не дойдет до бюджета, то ответственность за это будет нести банк.
Срок давности
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности производится (статья 113 НК РФ):
| По статье 120 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения») и статье 122 («Неуплата или неполная уплата сумм налога настоящего Кодекса»). | По остальным статьям НК РФ |
| со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода | со дня совершения налогового правонарушения |
Налогоплательщики обязаны «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги» (подпункт 8 пункт 1 статьи 23 НК РФ).
Обстоятельства, смягчающие вину и уменьшающие размер налогового штрафа (пункт 1 статьи 112 НК РФ):
«1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность».
Отягчает ответственность повторное совершение аналогичного налогового правонарушения в течение 12 месяцев (пункты 2, 3 статьи 112 НК РФ).