Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.

ППВС 2006«О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Статья 198 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Объект преступления – общественные отношения, основанные на принципе добросовестности осуществления экономической деятельности.

Предмет преступления:

1. Налоги;
2. Сборы.

Налоги и сборы лицо должно уплачивать с легальной деятельности.

Объективная сторона – уклонение от уплаты налогов и сборов физическим лицом, если оно совершено в крупном размере.

Способы уклонения от налогов:

1. Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным в соответствии с налоговым законодательством РФ;
2. Включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Иные документы:

1. Выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций,
2. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК),
3. Расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243, 398 НК),
4. Справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК),
5. Годовые отчеты (ст. 307 НК),
6. Документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК),
7. Бухгалтерский баланс,
8. Отчет о прибылях и убытках,
9. Пояснительная записка и другие документы бухгалтерской отчетности (ст. ст. 23, 31 НК)

Правила квалификации:

1. Если лицо включает в перечисленные документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, и дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения осуществляет подделку иных официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК и ст. 327 УК.

2. Внесение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений без цели полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора и не повлекшее такого уклонения, не образует рассматриваемого состава преступления.

3. Внесение в перечисленные документы заведомо ложных сведений с целью полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора в крупном (особо крупном) размере, когда уклонение в крупном (особо крупном) размере не имело места по причинам, не зависящим от воли виновного, следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер. Размер оговаривается в Примечании 1 к статье.

Виды крупного размера уклонения:

1. Превышает 1 млн. 800 тыс. руб.;
2. Превышает 600 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Момент окончания преступления – преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов и сборов. Состав формальный. Преступление не носит длящегося характера.

Субъективная сторона – прямой умысле. Специальная цель – избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил.

Субъект специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Субъектом рассматриваемого состава преступления в соответствии с п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 могут также выступать законные или уполномоченные представители налогоплательщика – физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя).

Квалифицирующий признак – особо крупный размер. Он определен в Примечании 1 к статье.

Виды особо крупного размера:

1. Превышает 9 млн. рублей;
2. Превышает 3 млн. рублей в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Освобождение от уголовной ответственности производится при наличии следующих условий, указанных в Примечании 2 к статье:

1. Лицо, впервые совершило преступление, предусмотрено настоящей статьей;
2. Оно должно полностью уплатить сумму недоимки и пени, а также налоговый штраф.

Статья 199 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Объект преступления – общественные отношения, основанные на принципе добросовестности осуществления экономической деятельности.

Объективная сторона заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны уплачивать следующие налоги и сборы в бюджетную систему РФ:

1. НДС
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3. Налог на прибыль;
4. Налог на операции с ценными бумагами и др.

Под уклонением следует понимать неисполнение лицом, возложенных на него.

Крупным размером - составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей

Субъективная сторона выражается в прямом умысле.

Субъект – специальный – руководитель организации, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Ч.2 а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности,если этим лицом либо организацией полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа.

Статья 199.1 УК: Неисполнение обязанностей налогового агента

Объективная сторона преступления заключается в неисполнении обязанностей налоговым агентом алтернат действий по исчислению; по удержанию; по перечислению налогов и сборов.

Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Данные обязанности регламентированы Налоговым кодексом РФ.

Состав формальный, преступление считается оконченным с момента не перечисления налоговым агентом суммы налога или сбора в соответствующий бюджет.

Субъективная сторона выражается в прямом умысле. Мотив преступления – личный интерес субъекта. Он может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Субъект – специальный – налоговый агент, которым может быть:

1. Индивидуальный предприниматель;
2. Руководитель организации, главный бухгалтер организации и иные лица.

Ч. 2 ст. 199.1 УК предусматривает квалифицированный состав – совершение того же преступления в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору.

Размеры как в 199