За какое нарушение будет обычный штраф, а за какое повышенный

Кому выпишут повышенный штраф в 40 процентов

Налоговики на проверке теперь должны устанавливать, умышленно ли компания занижала налоги. Если да, то штраф составит 40, а не 20 процентов от недоимки. Это следует из новой методички, которую ФНС выпустила совместно со Следственным комитетом РФ (письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650). Этим документом будут руководствоваться и налоговики, и следователи.

ФНС привела пример: если бухгалтер из-за низкой квалификации занизил налог, то это неумышленное нарушение. Штраф за него составит 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если же компания отражает в учете фиктивные сделки с однодневками, то она умышленно занижает налог. Тогда налоговики оштрафуют на сумму 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Дробление бизнеса — это частый пример умышленного нарушения, которое инспекторы будут искать на проверках. Речь идет о том, что имитируется деятельность разных лиц, но по сути все они действуют как одна организация (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895).

Если нарушение умышленное, то налоговики не будут учитывать смягчающие обстоятельства. То есть снизить штраф не удастся (определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 302-КГ15-2030).

ФНС также рекомендует налоговикам чаще привлекать к проверке полицию. Такие проверки более опасны для компании — их цена выше. Кроме того, налоговики будут консультироваться с полицейскими и следователями, как лучше проводить допросы, осмотры.

Какие схемы будут искать

ФНС перечислила в методичке схемы, которые компании часто используют, чтобы занизить налоги.

Фиктивные сделки. Допустим, налоговики выявили, что в цепочке между поставщиком и покупателем есть однодневка. Задача налоговиков — установить, кому принадлежит однодневка — поставщику или покупателю.

Как налоговики будут доказывать умысел

Цель налоговиков — определить, кто именно в компании занижал налоги, и доказать его умысел. Как правило, речь идет о директоре или главбухе. Для этого проведут допросы, осмотры, проверят выписки по счетам, договоры.

Доказательства схемы налоговики опишут в акте проверки. ФНС поручила налоговикам излагать акт проверки так, как составляют обвинительные заключения по уголовным делам. То есть явно указывать, что налоги занизили умышленно. Раньше инспекторы детально описывали в акте схемы, которые применяет компания, но не акцентировали, что речь идет об умышленных нарушениях. Использовали неопределенные фразы: «недобросовестность налогоплательщика» или «непроявление должной осмотрительности».

400дел по дроблению на сумму 12,5 млрд руб. рассмотрели судьи за последние четыре года

Кому выпишут повышенный штраф в 40 процентов

Налоговики на проверке теперь должны устанавливать, умышленно ли компания занижала налоги. Если да, то штраф составит 40, а не 20 процентов от недоимки. Это следует из новой методички, которую ФНС выпустила совместно со Следственным комитетом РФ (письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650). Этим документом будут руководствоваться и налоговики, и следователи.

ФНС привела пример: если бухгалтер из-за низкой квалификации занизил налог, то это неумышленное нарушение. Штраф за него составит 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если же компания отражает в учете фиктивные сделки с однодневками, то она умышленно занижает налог. Тогда налоговики оштрафуют на сумму 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Дробление бизнеса — это частый пример умышленного нарушения, которое инспекторы будут искать на проверках. Речь идет о том, что имитируется деятельность разных лиц, но по сути все они действуют как одна организация (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895).

Если нарушение умышленное, то налоговики не будут учитывать смягчающие обстоятельства. То есть снизить штраф не удастся (определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 302-КГ15-2030).

ФНС также рекомендует налоговикам чаще привлекать к проверке полицию. Такие проверки более опасны для компании — их цена выше. Кроме того, налоговики будут консультироваться с полицейскими и следователями, как лучше проводить допросы, осмотры.

Какие схемы будут искать

ФНС перечислила в методичке схемы, которые компании часто используют, чтобы занизить налоги.

Фиктивные сделки. Допустим, налоговики выявили, что в цепочке между поставщиком и покупателем есть однодневка. Задача налоговиков — установить, кому принадлежит однодневка — поставщику или покупателю.

За какое нарушение будет обычный штраф, а за какое повышенный

Покупатели используют однодневки, чтобы завысить расходы на покупку товаров за счет того, что в цепочку включают фиктивных перепродавцов. Продавцы используют однодневки, чтобы занизить выручку. Например, продавец реализует однодневке товары по заниженной цене. Та продает их по реальной цене, но налоги не платит.

Пример 1. Как налоговики вычисляют покупку у фиктивного продавца Компания согласно документам приобретала товары у перепродавцов. При этом производители отгружали товары непосредственно на склад компании. Работники компании выдавали водителям товарно-транспортные накладные, заполненные от имени перепродавца. Либо работники компании указывали водителям, от имени какой организации нужно заполнить накладные. У перепродавцов не было активов и персонала. На расчетный счет перепродавцов деньги поступали только от компании. Кроме того, на компьютере главбуха компании обнаружили счета-фактуры и накладные перепродавцов. Компания ссылалась, что получила эти документы от них по электронной почте, но доказать это не смогла (определение Верховного суда РФ от 5 ноября 2015 г. № 309-КГ15-13509).

Важные цифры   18263000рублей — новая цена выездной проверки.

Подмена одного договора другим. Например, чтобы не платить НДС с аванса, с покупателем заключают договор займа. После отгрузки зачитывают заем, который поступил от покупателя, в счет оплаты товаров.

Другой пример — вместо договора купли-продажи с рассрочкой заключают договор лизинга, чтобы применять ускоренную амортизацию.

Пример 2. Как налоговики находят схемы с заменой купли-продажи лизингом Компании вместо купли-продажи заключают договор лизинга на основные средства четвертой—десятой амортизационных групп. Лизингополучатель в этом случае применяет ускоренную амортизацию с коэффициентом 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). На схему, как правило, указывают условия договора. Во-первых, компании часто заключают договор на срок, который значительно меньше, чем срок амортизации имущества. Кроме того, не указывают, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Налоговые льготы. Компания создает схему, чтобы воспользоваться налоговыми льготами или пониженными ставками.

Пример 3. Как налоговики обнаружили схему с нулевой ставкой по прибыли В группе компаний создали новую организацию — резидента особой экономической зоны, которая применяет нулевую ставку по налогу на прибыль. На эту организацию оформили основные средства. Затем она передала основные средства в аренду по цене выше рыночной той компании, которая использует их для производства. В итоге производственная компания завышает расходы на аренду. Следовательно, она занижает сумму налога на прибыль. При этом организация-арендодатель налог с доходов по договору аренды не платит. Налоговики доказали в суде, что это схема (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июня 2015 г. № Ф07-3426/2015).

ФНС обращает внимание инспекторов на то, что на практике могут быть и другие умышленные нарушения. Например, иногда покупатели получают от поставщиков корректировочные счета-фактуры на суммы скидок. Но не регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж, чтобы не восстанавливать НДС с суммы скидки.

Важные цифры   32789000рублей — новая цена выездной проверки с полицией.