Федеральная налоговая служба РФ
Пример
Налог на добавленную стоимость платят все фирмы и предприниматели. Налог на игорный бизнес платят лишь фирмы, владеющие казино, игровыми залами, букмекерскими конторами и т. д. Налог на прибыль организаций платят только фирмы.
С 1 января 2015 года налогоплательщиками признаются также иностранные структуры без образования юридического лица.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это то, что облагают налогом: реализацию товаров, прибыль, стоимость имущества, другие показатели или средства производства, которые можно оценить или измерить.
Пример
Объект обложения налогом на имущество предприятий – стоимость основных средств фирмы. Платой за воду облагают объем забранной из водоема воды.
Налоговая база
Налоговая база – объект налогообложения, рассчитанный определенным образом и выраженный в определенных единицах: рублях, кубометрах, тоннах и т. д.
Пример
Налоговая база по акцизам на бензин – объем реализованного бензина в тоннах. Налоговая база по налогу на имущество организаций – остаточная стоимость основных средств в рублях.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период – это отрезок времени (месяц, квартал, год), по окончании которого рассчитывают и уплачивают налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивают авансовые платежи по налогу.
Ставка налога
Ставка налога – это величина налога с единицы измерения налоговой базы: процентов от стоимости, рублей с кубометра, тонны и т. д.
Пример
Ставка налога на имущество предприятий не может превышать 2,2% от стоимости облагаемого имущества, ставка акцизов на прямогонный бензин 3 класса в 2015 году - 7300 за тонну.
Порядок исчисления налога
Порядок исчисления налога показывает, кто и как должен рассчитывать налог. Большинство налогов должны рассчитывать сами налогоплательщики. Но некоторые налоги рассчитывают налоговая инспекция и так называемые налоговые агенты. Фирмы и предприниматели считаются налоговыми агентами, когда при выплате денег другой фирме или человеку они обязаны удержать с этих денег налог, а потом перечислить его в бюджет.
Пример
Налог на доходы физических лиц рассчитывает та фирма (предприниматель), которая выплачивает деньги физическому лицу. Эта фирма или предприниматель считается налоговым агентом.
Порядок и сроки уплаты налога
Порядок и сроки уплаты налога устанавливают: когда, куда и как надо перечислить налог.
Пример
Налог на прибыль организаций фирмы платят ежемесячно (фирмы с небольшой выручкой – ежеквартально) в федеральный и региональный бюджеты. Для этого фирма должна подать в банк два платежных поручения.
Порядок и сроки представления отчетности по налогу
Порядок и сроки представления отчетности по налогу устанавливают, когда и куда нужно представить налоговую декларацию и другие отчеты по налогу.
Пример
Фирмы ежеквартально должны представлять в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей по налогу на имущество организаций. По окончании года надо подать декларацию по налогу.
Права налогоплательщиков
Налогоплательщики – это фирмы, предприниматели, другие юридические и физические лица, обязанные платить налоги.
Налогоплательщики и плательщики сборов имеют право:
1) получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, своих правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах;
3) использовать налоговые льготы;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
5) требовать зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов;
6) проводить совместно с налоговой инспекцией сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с получением акта сверки;
7) представлять налоговым органам пояснения по уплате налогов;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать от налогового органа:
· копии акта налоговой проверки и решения по ней;
· налоговые уведомления и требования об уплате налога;
10) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;
11) обжаловать акты налоговых органов (решения, требования, инкассовые поручения) и действия или бездействие их должностных лиц;
12) требовать в полном объеме возмещения убытков, причиненных:
· незаконными актами налоговых органов;
· незаконными действиями или бездействием их должностных лиц;
13) представлять свои интересы лично или через представителя;
14) требовать от налоговых органов соблюдения и сохранения налоговой тайны;
15) участвовать при рассмотрении материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.
Налогоплательщик имеет также другие права, установленные законодательством.
Закон гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав.
Обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах;
3) вести учет объектов налогообложения;
4) представлять в налоговую инспекцию по месту учета налоговые декларации и расчеты;
5) представлять в налоговую инспекцию:
· индивидуальным предпринимателям – книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
· фирмам – бухгалтерскую отчетность;
6) представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
8) не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
9) в течение четырех лет хранить документы бухгалтерского и налогового учетов, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
10) письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
· обо всех случаях участия в российских организациях (кроме случаев участия в хозяйственных товариществах и ООО) и иностранных организациях в случае, если доля прямого участия превышает 10%; – не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
· обо всех обособленных подразделениях – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения либо в течение трех рабочих дней со дня изменения сведений об обособленном подразделении;
· обо всех обособленных подразделениях российской фирмы (в том числе филиалах и представительствах), которые ею закрываются – в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через данное подразделение или со дня принятия соответствующего решения;
· об изменении места нахождения (для фирм) или места жительства (для предпринимателей) - в течение трех рабочих дней с момента изменения этих сведений;
· об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними - не позднее одного месяца с даты учреждения иностранной структуры (возникновения контроля над ней);
· о контролируемых иностранных компаниях - не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли иностранной фирмы подлежит учету.
Сообщать необходимые сведения в налоговый орган можно лично, через представителя, заказным письмом по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 7 ст. 23 НК РФ).
Налогоплательщик несет также другие обязанности, установленные законодательством.
КТО КОНТРОЛИРУЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налоговые органы
То, как налогоплательщики выполняют свои обязанности, контролируют налоговые органы, таможенные органы, полиция.
Плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды контролируют: ПФР – пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование, ФСС РФ – страховые взносы на обязательное социальное страхование.
Система налоговых органов
Система налоговых органов состоит из трех уровней:
· первый уровень – Федеральная налоговая служба РФ;
· второй уровень – региональные и межрегиональные налоговые органы;
· третий уровень – территориальные налоговые органы.
Пример
При введении единого налога на вмененный доход региональные власти должны учитывать положения главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В соответствии с этой главой регион, вводя у себя единый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня виды деятельности, на которые он распространяется.
А вот ставку налога региональные власти устанавливать не могут – она определена в федеральном законе и едина для всех (15%).
Региональные и местные законы о налогах и сборах не могут противоречить федеральным законам.
Подзаконные акты
На основании законов о налогах федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты. Такие акты выпускают:
· Правительство РФ;
· федеральные министерства и ведомства (например, ФНС и ФТС);
· внебюджетные фонды;
· региональные и местные органы исполнительной власти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т. д.).
Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснять законы, но не должны им противоречить.
Среди подзаконных актов есть те, которые вы должны выполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы не обязаны (ненормативные акты).
Подзаконный акт, обязательный для выполнения, должен удовлетворять нескольким условиям.
Во-первых, подзаконный акт обязателен для выполнения только тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональном или местном законе (ст. 4 НК РФ).
Пример
В пункте 8 статьи 169 НК РФ сказано, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливает Правительство РФ. Правительство утвердило этот порядок постановлением от 2 декабря 2000 г. № 914. Поскольку его издание прямо предусмотрено законом, постановление обязательно для применения.
Во-вторых, обязательные для исполнения подзаконные акты, издаваемые федеральными министерствами и ведомствами и государственными внебюджетными фондами, должны проходить проверку в Министерстве юстиции РФ. Если такой проверки не было (документу не присвоен регистрационный номер в Минюсте), применять документ не обязательно.
В-третьих, обратите внимание на вид документа. Федеральные министерства и ведомства могут издавать подзаконные акты, обязательные для выполнения налогоплательщиками, только в виде постановлений, приказов, распоряжений, инструкций и положений (постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009). Поэтому многочисленные письма и методические рекомендации, издаваемые ФНС и ФТС, вы применять не обязаны.
В-четвертых, документ должен быть адресован налогоплательщикам, а не чиновникам. Например, ФНС издает массу документов, адресованных нижестоящим налоговым органам, – все они обязательны только для самих налоговиков. Но и они должны применять эти документы таким образом, чтобы не нарушить ваши права, закрепленные в законах о налогах. Следование внутренним приказам, распоряжениям, письмам, рекомендациям не оправдывает нарушение законов.
Пример
ЗАО «Гигровата – Санкт-Петербург» экспортировало продукцию и обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДС. Все подтверждающие документы были представлены. Однако в инспекции возвращать налог отказались, сославшись на необходимость дополнительных проверок, предусмотренных внутренними распоряжениями МНС.
ЗАО обратилось в суд и выиграло спор (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. по делу № А56-3893/01).
Решения судов
При уплате налогов нужно также учитывать решения судов. Суды могут толковать, как правильно применять законы и подзаконные нормативные акты, и даже отменять их.
У нас в стране есть арбитражные суды, суды общей юрисдикции и Конституционный Суд РФ. Все они обладают разными правами.
Споры фирм и предпринимателей с налоговой инспекцией рассматривают арбитражные суды. Такие суды есть в столице каждого региона.
Над ними стоят федеральные арбитражные суды десяти арбитражных округов (не путайте их с девятью федеральными округами):
1) Северо-Западного (Республика Карелия; Архангельская, Вологодская, Калининградская, Ленинградская, Мурманская, Новгородская, Псковская и Тверская области; г. Санкт-Петербург) – центр в Санкт-Петербурге;
2) Московского (г. Москва и Московская область) – центр в Москве;
3) Центрального (Республика Крым; Белгородская, Брянская, Воронежская, Калужская, Курская, Липецкая, Орловская, Рязанская, Смоленская, Тамбовская и Тульская области; г. Севастополь) – центр в Калуге;
4) Поволжского (Республика Татарстан; Астраханская, Волгоградская, Пензенская, Самарская, Саратовская и Ульяновская области) – центр в Казани;
5) Северо-Кавказского (Республика Адыгея (Адыгея), Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия – Алания; Чеченская Республика; Краснодарский и Ставропольский края; Ростовская область) – центр в Краснодаре;
6) Волго-Вятского (Республика Коми, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Чувашская Республика – Чувашия; Владимирская, Ивановская, Кировская, Костромская, Нижегородская и Ярославская области) – центр в Нижнем Новгороде;
7) Уральского (Республика Башкортостан, Удмуртская Республика; Пермский край; Курганская, Оренбургская, Свердловская и Челябинская области) – центр в Екатеринбурге;
8) Западно-Сибирского (Республика Алтай; Алтайский край; Кемеровская, Новосибирская, Омская, Томская и Тюменская области; Ханты-Мансийский автономный округ - Югра и Ямало-Ненецкий автономный округ) – центр в Тюмени;
9) Восточно-Сибирского (Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Тыва, Республика Хакасия; Забайкальский край, Красноярский край; Иркутская область) – центр в Иркутске;
10) Дальневосточного (Приморский, Камчатский и Хабаровский края; Амурская, Магаданская, Сахалинская области; Еврейская автономная область; Чукотский автономный округ) – центр в Хабаровске.
Возглавляет систему арбитражных судов Верховный Суд РФ.
Решение арбитражного суда любого уровня обязательно только для тех, кто участвует в споре, то есть для конкретной фирмы или предпринимателя и налоговой инспекции. Остальных это решение не касается: даже другой арбитражный суд может принять иное решение по аналогичному спору.
Поэтому используйте решения арбитражных судов по «чужим» делам только в качестве примеров: как поступить в случае того или иного спора и какими аргументами воспользоваться, чтобы его выиграть.
Исключение составляют постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда (вынесенные до августа 2014 г.) и решения Верховного Суда РФ (с августа 2014 г.) – они обязательны для исполнения всеми арбитражными судами.
Пример
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30 июля 2013 г. № 57 сказано, что, если налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (и просит признать решение налогового органа недействительным), суды могут принять во внимание такие доводы, только если налогоплательщик заявлял это и в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган (п. 68). Все арбитражные суды должны придерживаться такой позиции.
Решения судов общей юрисдикции
Суды общей юрисдикции есть в каждом городе или районе. Над ними стоят верховные суды регионов, еще выше – Верховный Суд РФ.
Верховные суды регионов могут отменить региональный или местный закон о налоге, если он противоречит федеральным законам. Также эти суды могут отменить подзаконный нормативный акт, если он противоречит законам. Федеральные законы они отменять не могут.
Решение об отмене закона или подзаконного нормативного акта, принятое верховным судом региона, обязательно для всех: налоговых инспекций, налогоплательщиков и других судов.
Решения Конституционного Суда РФ
Конституционный Суд РФ – это главный суд России.
Он может признать неконституционным полностью или частично любой закон и подзаконный нормативный акт.
После этого неконституционное положение применять нельзя.
Более того, нельзя применять такие же положения, содержащиеся в других документах (даже если суд эти документы не рассматривал).
Решение Конституционного Суда обязательно для всех: других судов, налоговых инспекций и налогоплательщиков.
Пример
ОАО «Энергомашбанк» (г. Санкт-Петербург) обратилось в Конституционный Суд с жалобой на документ, до 2002 года определявший, как банки должны рассчитывать налог на прибыль организаций.
Этот документ требовал, чтобы банки платили налог с неустоек, которые им должны заплатить, но еще не заплатили контрагенты. Суд признал это требование неконституционным: налог надо платить только с реально полученных неустоек (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).
Такое же требование содержалось в Положении о составе затрат – документе, на основании которого рассчитывали налог на прибыль другие организации. Это требование также перестало применяться несмотря на то, что Положение о составе затрат суд не рассматривал.
Международные договоры
Если ваша деятельность как-то связана с иностранными компаниями или гражданами, помните о международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных нашей страной.
Эти договоры главнее российских законов о налогах. Если договор предусматривает иные правила, чем наши законы, нужно руководствоваться договором (ст. 7 НК РФ).
Компания ведет деятельность в Белоруссии через дочернее предприятие.
По мнению налоговиков, налог на прибыль, которую оно получает, нужно заплатить в России.
Однако ФАС Поволжского округа не разделил мнения инспекторов. На это он указал в постановлении от 28 ноября 2006 года № А65-4703/06.
Между Россией и Белоруссией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Поэтому инспекция ФНС обязана была зачесть налог, уплаченный за границей.
В настоящее время действует 80 договоров об избежании двойного налогообложения. Вот список соответствующих стран:
Как применять налоговое законодательство
Порядок вступления в силу законов, подзаконных актов и международных договоров
Применять закон, подзаконный акт или международный договор можно только после того, как он вступит в силу. Рассмотрим, как это происходит.
Прежде всего документ должен быть официально опубликован, то есть напечатан в специально предназначенном для этого издании. Официальной считается публикация:
· федерального закона – в «Российской газете», «Собрании законодательства РФ» или «Парламентской газете»;
· нормативного акта Правительства РФ – в «Российской газете» или «Собрании законодательства РФ»;
· нормативного акта федерального министерства и ведомства – в «Российской газете» или «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»;
· международного договора – в «Собрании законодательства РФ» или «Бюллетене международных договоров».
Датой официальной публикации считается день первой публикации в любом из перечисленных изданий.
Федеральный закон от 19 июля 2007 года № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» был опубликован:
· в «Собрании законодательства РФ» – 30 июля 2007 года;
· в «Российской газете» – 31 июля 2007 года;
· в «Парламентской газете» – 9 августа 2007 года.
Датой официальной публикации считается самая ранняя из этих дат, то есть 30 июля.
Издания, в которых должны публиковаться региональные и местные законы и подзаконные акты, определяют региональные и местные власти.
После официального опубликования должен пройти определенный срок, необходимый налогоплательщикам для ознакомления с документом. Для разных документов он разный. Только после этого считается, что документ вступил в силу:
| Вид документа | Дата вступления в силу | Пример |
| Федеральные, региональные и местные законы о налогах (кроме вводящих новые налоги) | С первого числа очередного налогового периода, но не раньше чем через месяц со дня официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ) | Федеральный закон от 17 мая 2007 года № 84-ФЗ «О внесении изменений в ... статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» впервые опубликован в «Собрании законодательства РФ» 28 мая 2007 года. Налоговый период налога на прибыль – один календарный год. Поэтому статья 3 этого закона вступила в силу с 1 января 2008 года. |
| Федеральные, региональные и местные законы, вводящие новые налоги | Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п. 1 ст. 5 НК РФ) | Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты о налогах» был впервые опубликован в «Собрании законодательства РФ» 7 августа 2000 года. Этот закон ввел новый налог – единый социальный. Поэтому он вступил в силу с 1 января 2001 года |
| Нормативные акты Правительства РФ | По истечении 7 дней со дня опубликования, если в акте не установлено иное (Указ Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763) | Постановлением от 19 марта 2001 г. № 201 Правительство РФ утвердило перечень медицинских услуг, стоимость которых учитывается при предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Оно было впервые опубликовано в «Российской газете» 24 марта 2001 года. Таким образом, постановление вступило в силу с 31 марта 2001 года |
| Нормативные акты ФНС и Минфина | По истечении 10 дней со дня опубликования, если в акте не установлено иное (указ Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763) | Приказом от 2 декабря 2008 г. № ММ-3-3/634@ ФНС РФ утвердила форму справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Приказ был впервые опубликован в «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» 16 февраля 2009 г. Следовательно, он вступил в силу с 27 февраля 2009 г. |
| Международные договоры | Определена в тексте договора | 5 декабря 1998 года правительства России и Кипра заключили Соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно статье 29 соглашение вступает в силу с даты получения последнего из уведомлений о выполнении процедур, требуемых для вступления его в силу. Последнее уведомление было получено 17 августа 1999 г. Следовательно, с этой даты соглашение вступило в силу |
| Региональные и местные подзаконные акты | В соответствии с региональным и местным законодательством | — |
С 1 октября 2008 года нормативные акты о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика, также могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это в них предусмотрено.
Обратная сила законов
По общему правилу новый документ применяется к ситуациям, возникающим после вступления его в силу. Например, если закон изменяет порядок уплаты налога, то новый порядок применяется с момента вступления в силу этого закона. Однако некоторые законы о налогах имеют обратную силу – их нужно применять и к ситуациям, возникшим до принятия этих законов (независимо от того, сказано об этом в них или нет). Это законы, отменяющие или смягчающие ответственность за какое-либо нарушение (п. 3 ст. 5 НК РФ).
Пример
Налоговая инспекция провела проверку применения контрольно-кассовых машин в киоске, который принадлежит предпринимателю. Продавец при продаже двух бутылок пива не выбил кассовый чек. Этот факт нашел отражение в акте проверки.
В то время действовал закон о применении ККМ. В соответствии с ним инспекторы наложили на предпринимателя штраф – 5000 рублей. Однако суд уменьшил санкцию до 3000 рублей. Дело в том, что к моменту принятия судом решения вступил в силу Кодекс об административных правонарушениях. Размер ответственности за неприменение ККМ снизился (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2002 г. № А78-3524/02-С2-20/126-Ф02-3208/02-С1).
Законы, отменяющие налоги, освобождающие от них определенные категории фирм или предпринимателей либо как-то иначе улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, только когда это прямо сказано в законе (п. 4 ст. 5 НК РФ).
Ни при каких условиях не имеют обратной силы:
· законы, повышающие налоги;
· законы, устанавливающие новые виды ответственности за налоговые правонарушения или увеличивающие размеры уже существующих штрафов;
· законы, как-то иначе ухудшающие положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Пример
22 ноября 2006 года на таможенную территорию России (в Калининградскую область) прибыл тягач. Он принадлежал фирме и перевозил груз из Литвы в Москву. Автомобиль был помещен под таможенный режим свободной экономической зоны. Во время нахождения тягача под этим режимом вступил в силу Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Калининградской области…». В нем сказано, что режим свободной экономической зоны может быть применен, если фирма и тягач зарегистрированы в Калининградской области. Поскольку данные требования не были соблюдены, компанию привлекли к ответственности.
ФАС Северо-Западного округа (постановление от 21 июня 2007 г. по делу № А21-7850/2006) решение таможенников отменил. Суд указал, что закон ухудшает положение фирмы. Следовательно, не имеет обратной силы. А согласно закону, действовавшему ранее, никаких нарушений компания не совершала.
Несмотря на то что обратную силу имеют только законы, ВАС России в Определении от 2 мая 2012 года № ВАС-2265/12 фактически разрешил применить действие обратной силы на нормативный акт, улучшающий положение организации, совершившей административное правонарушение, передав материалы дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Пример
ООО «ТД "СОЛАР"» (г. Красноярск) заключило соглашение с итальянской фирмой Targetti о предоставлении консультационных услуг. По указанному соглашению ООО оформило в уполномоченном банке паспорт сделки.
13 января 2011 года на транзитный валютный счет общества была зачислена выручка. В соответствии с действующей на тот период времени редакцией пункта 1.3 инструкции Банка России от 15 июня 2004 года № 117-И в течение 7 рабочих дней со дня поступления выручки ООО должно было представить в банк справку о валютных операциях. Срок представления справки истек 24 января 2011 года. Фактически справка была представлена в банк только 1 февраля 2011 года.
Впоследствии указанием Банка России от 29 декабря 2010 года № 2557-У, вступившим в законную силу 27 февраля 2011 года, был увеличен срок для предоставления справки о валютных операциях до 15 рабочих дней.
Территориальным Управлением Росфиннадзора была проведена проверка соблюдения требований валютного законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности ООО «ТД "СОЛАР"». Росфиннадзор расценил действия ООО как нарушение установленного срока представления форм учета по валютным операциям и привлек общество к административной ответственности по пункту 6 статьи 15.25 КоАП РФ.
ООО «ТД "СОЛАР"» с решением контролеров не согласилось и обратилось в арбитражный суд.
Арбитражный суд Красноярского края отказал в удовлетворении требований общества. Аналогичным было и постановление арбитражного апелляционного суда.
Однако высшие судьи сделали иной вывод. На момент составления протокола об административном правонарушении и вынесения постановления о привлечении ООО к административной ответственности срок предоставления справки о валютных операциях был увеличен. Общество представило указанную справку в пределах нового срока, следовательно, подлежит применению нормативный акт, улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение (Определение ВАС РФ от 2 мая 2012 г. № ВАС-2265/12).
Противоречия между документами о налогах
Из всех документов о налогах самой большой силой обладают федеральные законы, а среди них самый главный – Налоговый кодекс РФ. Федеральным законам должны соответствовать региональные и местные законы.
Федеральные подзаконные акты должны соответствовать федеральным законам, а региональные и местные подзаконные акты – региональным и местным законам. Однако на практике это не всегда так: многие документы противоречат друг другу.
Чаще всего нестыковки возникают между Налоговым кодексом и другим федеральным законом, между федеральным и региональным или местным законом, между законом и подзаконным актом. Причем, как правило, «нижестоящий» документ создает худшие условия, чем «вышестоящий».
Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам (пп. 11 п. 1 ст 21 НК РФ).
Более того, на вашей стороне пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса. По нему все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в документах о налогах толкуются в вашу пользу.
Однако признать один документ противоречащим другому может только суд. До этого обнаруженное вами противоречие для налоговой инспекции – не более чем ваше личное мнение.
Далее приведены типичные противоречия и решения судов по ним.
Пример
Федеральный закон от 2 января 2000 года № 2-ФЗ с 1 января 2000 года повысил акцизы. Причем сам закон был опубликован лишь 5 января, то есть новые ставки были введены задним числом. Поскольку это противоречит Налоговому кодексу, ЗАО «ЛИВИЗ» (г. Санкт-Петербург) продолжало платить акцизы по старым ставкам. Налоговая инспекция не согласилась и подала в суд, но проиграла спор.
Судьи постановили, что Закон № 2-ФЗ вступает в силу так, как написано в Налоговом кодексе: с первого числа очередного налогового периода, но не раньше чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ).
Поскольку налоговый период по акцизам – один месяц, то закон вступает в силу с 1 марта 2000 года (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2000 г. по делу № А56-14900/00).
Пример
Областное собрание депутатов Псковской области приняло региональный закон «О транспортном налоге». Прокурор области увидел в одной из его норм противоречие Налоговому кодексу и обратился в суд.
Псковские законодатели обязали физических лиц платить налог путем внесения авансового платежа в течение года. То есть уплачивать его в полном объеме до истечения налогового периода. Налоговый кодекс же предписывает платить транспортный налог лишь по истечении календарного года.
Это и стало причиной отмены нормы псковского закона (определение Верховного Суда РФ от 20 сентября 2006 г. № 91-Г06-7).
Такое же решение суд принял в отношении аналогичной нормы закона «О транспортном налоге на территории Рязанской области» (определение ВС РФ от 29 марта 2006 г. № 6-Г06-2).
Пример
25 ноября 2005 года ФНС издала приказ № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
Раздел 6 этого документа возлагал на налогового агента обязанность указывать в справке по форме 2-НДФЛ сведения о перечисленных в бюджет суммах налога. ВАС РФ (решение от 22 июня 2006 г. № 4221/06) признал эту норму недействующей.
Суд указал, что приказ ФНС возлагает на налогоплательщика дополнительные обязанности, которые не предусмотрены Налоговым кодексом.
Привлечение к налоговой ответственности
Если налоговые органы обнаружат в действиях (бездействии) фирмы или предпринимателя нарушения, предусмотренные Налоговым кодексом, они вправе оштрафовать их, иначе говоря, привлечь к налоговой ответственности.
Понятие «ответственность» закреплено в статье 23 Налогового кодекса. В ней сказано, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом привлечь фирму (предпринимателя) к налоговой ответственности можно только в том случае, если она совершила правонарушение. Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или других лиц (ст. 106 НК РФ).
Привлекая фирму или предпринимателя к ответственности, налоговый орган обязан следовать следующим принципам:
· деяние, которое совершил налогоплательщик, должно соответствовать понятию правонарушения, предусмотренному в статье 106 Налогового кодекса. То есть если на определенные действия государство и «смотрит косо», например, на регистрацию филиалов в офшорных зонах, нарушением законодательства о налогах и сборах они все-таки не являются, а значит и последствий для фирмы наступить не может;
· никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе, чем в порядке и по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом;
· никого нельзя привлечь к ответственности дважды за одно и то же налоговое правонарушение;
· если фирму привлекли к налоговой ответственности, это не освобождает ее должностных лиц от уголовной, административной или другой ответственности;
· привлечение фирмы и предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налогов (сборов) и пени;
· фирма и предприниматель считаются невиновными в налоговом правонарушении до тех пор, пока их виновность не будет доказана. В России существует принцип «презумпции добросовестности налогоплательщика». Это означает, что любое лицо считается добросовестным, пока инспекция не докажет обратного. Неустранимые сомнения в виновности фирмы или предпринимателя трактуются в их пользу (ст. 108 НК РФ);
· фирма и предприниматель могут не доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, которые свидетельствуют о нарушении, возложена на налоговые органы.
Срок исковой давности
По большинству правонарушений срок, в течение которого можно привлечь к налоговой ответственности, равен трем годам со дня совершения нарушения. Исключение составляют два нарушения, срок давности по которым составляет три года со дня окончания налогового периода, в котором они совершены:
· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
· неуплата или неполная уплата налога.
Пример
В мае 2005 года фирма допустила грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по единому социальному налогу. Налоговый период по этому налогу – год. Поэтому срок давности истекает 1 января 2009 года.
Порядок привлечения к налоговой ответственности
Налоговые органы могут привлечь фирму и предпринимателя к ответственности и взыскать с них штраф в бесспорном порядке, не обращаясь в суд.
Образец решения о взыскании штрафа приведен далее.
Но сначала инспекторы направят нарушителю требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем должен быть указан срок исполнения.