Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика

В случае отсутствия средств на счетах недоимщика, осуществляется предусмотренное ст. 47 НК обращение взыскания недоимки на имущество (в том числе на наличные денежные средства) налогоплательщиков. При реализации процедуры возникли проблемы применения тщательно выверенных и согласованных со Службой судебных приставов документов, регламентирующих действия в типичных ситуациях, например в случае, если налогоплательщик в целях скорейшего погашения недоимки самостоятельно представляет имеющуюся наличность либо быстро ликвидное имущество (например – ценные бумаги). Необходимо отметить, что отсутствие каких–либо дополнительных документов по взаимодействию налоговых органов со Службой судебных приставов (либо отсутствие согласованных технологий) может привести к тому, что средства от реализации имущества совсем не поступят в бюджет, распределяясь между требованиями первых очередей.

Совместная деятельность налоговых органов и службы судебных приставов регламентирована рекомендациями, утвержденными приказом МНС РФ «Об утверждении методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации» от 13.11.2003г. № БГ-3-29/619 (далее по тексту – Приказ № 619). Приказом утверждена форма решения о взыскание налога (сбора), а также пени за счет имущества (далее – решение о взыскания налога за счет имущества) налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Налоговыми органами в ССП Вместе с постановлением в обязательном порядке направляются:

- расшифровка задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации;

- перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога;

- извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку, с отметкой банка "не оплачено из-за отсутствия средств на сч. N";

- имеющиеся у налогового органа сведения:

об имуществе налогоплательщика (в том числе - дебиторской задолженности);

об имуществе, реализация которого, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект;

о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений;

сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;

В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст.77 НК, в службу судебных приставов направляется копия протокола ареста имущества должника с приложением копий актов описей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Судебный пристав-исполнитель принимает к исполнению постановление налогового органа и в 3-дневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства (копия постановления в течение следующего дня направляется налоговому органу и должнику под расписку или заказным письмом (при этом датой его получения считается шестой день со дня отправления).В постановлении судебный пристав-исполнитель указывает срок, втечение которого организация может добровольно погасить долг. Обычно этот срок не превышает пяти дней со дня возбуждения исполнительного производства. В том же постановлении судебный пристав-исполнитель уведомляет должника, что по истечении срока добровольного исполнения задолженность будет взыскана в принудительном порядке. Помимо задолженности будут взысканы исполнительский сбор (7% от взыскиваемой суммы) и расходы по совершению исполнительных действий.

С учетом сложившейся арбитражной практики, в целях защиты прав должника после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства, налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк. Приостановление списания денежных средств осуществляется в пределах претензий постановления налогового органа о взыскании налога имущества.

Исполнительные действия совершаются судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа. Обращение взыскания на имущество должника включает арест имущества, его изъятие и принудительную реализацию. Арест имущества производится не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства. При обращении взыскания на имущество, арестованное в порядке ст.77 НК, судебный пристав-исполнитель направляет налоговому органу уведомление о снятии ареста.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК;

2) имущества, *не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение двух месяцев со дня наложения ареста имущество должно быть реализовано. Недвижимое имущество продается на торгах специализированными организациями. Для этого они должны иметь право совершать операции с недвижимостью. Остальное имущество специализированные организации реализуют на комиссионных началах.

Судебный пристав-исполнитель в 7-дневный срок со дня поступления взысканных денежных сумм на депозитный счет подразделения службы судебных приставов перечисляет необходимые суммы, на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, указанные в расшифровке задолженности налогоплательщика в разрезе налогов.

В случае невозможности исполнения или при частичном исполнении требований постановления налогового органа судебный пристав-исполнитель оформляет акт о невозможности взыскания по неисполненным требованиям, постановление о возвращении исполнительного документа и постановление об окончании исполнительного производства.

В случае, если в процессе исполнительного производства сумма задолженности изменяется (например, при частичном погашении недоимки самой организацией), налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с представлением уточненной суммы задолженности.

Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Выше представленный порядок взыскания, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК.

Важной типовой задачей является поиск выхода из положения, когда налогоплательщик ввиду реальности реализации своего имущества, изыскивает возможности для оперативного гашения задолженности.

Решение проблемы достигается следующим образом. Судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает должнику срок для добровольного исполнения содержащихся в постановлении требований налогового органа - не более 5 дней со дня возбуждения исполнительного производства. Согласно требованиям ст. 81 Закона в постановлении о возбуждении исполнительного производства указывается сумма исполнительского сбора, подлежащая взысканию. При отсутствии у судебного пристава в отношении данного должника исполнительных документов, относящихся к взысканию первой и второй очереди, внесенная денежная сумма зачисляется, минуя депозитный счет подразделения, непосредственно в бюджеты или внебюджетные фонды и исполнительский сбор не взыскивается. По истечении срока для добровольного исполнения и отсутствия обстоятельств по отложению, отсрочке (рассрочке) денежные средства принимаются судебным приставом с оформлением акта изъятия денежных средств (в этом случае взыскивается исполнительский сбор).

Статьей 18 Закона предусмотрена для налогового органа (органа, выдавшего исполнительный документ) возможность предоставления отсрочки (рассрочки) исполнительного производства. Для этого руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) принимается постановление о предоставлении рассрочки (отсрочки) по исполнению требования постановления налоговой инспекции о взыскании налога за счет имущества и направляется судебному приставу. Отсрочки (рассрочки) исполнительного производства представляются в исключительных случаях.

Основания для принятия налоговым органом вышеуказанного постановления могут быть следующие:

- налоговым органом принято решение о реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с Федеральным законом о бюджете на соответствующий год и постановлением Правительства РФ (об отмене решения необходимо незамедлительно) сообщить судебному приставу;

- в налоговом органе имеются документы, полученные от органов, уполномоченных принимать решения в соответствии со статьями 64-67 НК (Минфин РФ, финансовых органы регионального и местного уровней) об отсрочках и рассрочках по уплате налогов.

На всю процедуру исполнительного производства - со дня поступления постановления судебному приставу-исполнителю до погашения задолженности - отводится два месяца.

В случае, если задолженность перед бюджетом полностью взыскана, судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства.

Необходимо отметить, что при реализации имущества должника возникают обычные налоговые последствия. Так как имущество, вообще говоря, принадлежит должнику (хотя и продается уполномоченной судебным приставом-исполнителем специализированной организацией), доходы и расходы от реализации ложатся на налогоплательщика, что приводит к начислению налога на прибыль. В налоговом учете выручка от продажи включается в доходы от реализации и на эту сумму в естественно, в обычном порядке начисляется НДС.

В случае возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика вследствие:

- невозможности установления адреса должника и места нахождения его имущества;

- отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом - исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными,

налоговый орган осуществляет комплекс мероприятий по инициированию процедуры банкротства в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» от 29.05.2004г. № 257, Установлено, что указанным уполномоченным органом является Федеральная налоговая служба. Порядком, утвержденным этим постановлением, установлено следующее.

В случае неисполнения должником требований РФ в размере, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (не менее ста тысяч рублей) органы ФНС не ранее чем через 30 дней, но не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании налога за счет имущества должника, принимает решение о направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Заявление направляется в арбитражный суд в 5-дневный срок со дня принятия.

Подача заявления откладывается на срок до 6 месяцев в случае, если должником представлены:

- заверенная арбитражным судом копия вступившего в силу решения суда, установившего предоставление должнику отсрочки или рассрочки их исполнения;

- документы, подтверждающие осуществление должником взыскания просроченной дебиторской задолженности, сумма которой превышает сумму кредиторской задолженности по требованиям об уплате обязательных платежей, а также график погашения задолженности.

Органы ФНС вправе отложить (не более одного раза, на срок до двух месяцев) подачу заявления о признании должника банкротом в случаях, если им получены документы, подтверждающие подачу должником в вышестоящий налоговый орган или суд жалобы (искового заявления):

- об обжаловании требований РФ к должнику по обязательным платежам (при этом необходимо выполнение условия, что обжалование указанных требований может привести к прекращению оснований для подачи заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд); срок, на который может быть отложена подача заявления - до вынесения соответствующего решения налогового органа или суда;

- об обжаловании действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов, которые, по мнению должника, создали предпосылки для появления признаков несостоятельности (банкротства);

- на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов или органов власти, которые, по мнению должника, создали предпосылки для появления признаков несостоятельности (банкротства)

По решению органов ФНС подача заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом может быть отложена на срок до двух месяцев, при наличии одного из следующих обстоятельств:

- имеются факты, объективно свидетельствующие о возможности восстановления платежеспособности должника в течение двух месяцев;

- должником, собственником имущества должника или третьим лицом (например, федеральным органом исполнительной власти) приняты или принимаются меры, в результате которых могут быть в течение двух месяцев устранены основания для подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом;

- на балансе должника имеется ликвидное имущество (в том числе - права требования и ценные бумаги), денежные средства от реализации которого могут быть получены в течение 2 месяцев с момента принятия решения в сумме, достаточной для погашения всей имеющейся задолженности по обязательным платежам и денежным обязательствам перед РФ, при условии письменного обязательства должника реализовать указанное имущество (либо взыскать дебиторскую задолженность.