Глава 3. Налог как экономическая и правовая категория

Глава 3. Налог как экономическая и правовая категория

Функции налогов

Функциональный критерий представляет собой одну из характеристик любой научной категории. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, - участие в перераспределении национального дохода.

Вместе с тем, налоги имеют и свои отличительные черты, которые выделяют их среди прочих финансовых категорий, и эти отличительные черты являются функциями налогов. Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

На сегодняшний день налоги в экономике выполняют три основные функции: фискальную, регулирующую и контрольную. Прочие функции, выделяемые различными учеными-правоведами, по сути, являются производными от вышеназванных.

Фискальная функция налогов - основная, изначально характерная для любых налоговых систем. Сущность этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций. В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. С ростом экономического развития общества возрастает и значение фискальной функции. Государство нуждается все в большем и большем количестве финансовых ресурсов для того, чтобы покрыть растущие расходы на экономические и социальные мероприятия. Рост расходов заставляет государство мобилизовывать все большие объемы денежных ресурсов, и эта мобилизация наиболее эффективно производится с помощью налогов. В современном мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря своей фискальной функции.

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию.

Суть этой функции заключается в том, что налоги как эффективный инструмент перераспределительных процессов оказывают огромное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения решает ряд экономических и социальных проблем общества. Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция заключается в том, что государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных льгот или иных преференций, предусмотренных для определенной категории налогоплательщиков. В отдельных главах части второй Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе для реализации стимулирующей функции налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т.п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

Одним из примеров стимулирующей подфункции налога является установление законодателем нулевой ставки налога на добавленную стоимость по операциям реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг на экспорт, из чего следует, что государство заинтересовано в повышении качества и конкурентоспособности товаров, работ и услуг российских производителей и способствует их выходу и продвижению на мировом рынке.

В противовес стимулирующей подфункции налоги имеют еще и дестимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более тяжелое налоговое бремя, чем для обычных налогоплательщиков.

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех объектов материального мира, которые были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов может послужить установление водного налога, взимаемого с водопользователей и направляемого на воспроизводство водных ресурсов страны.

Таким образом, реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны, используя при этом не административные, а регулирующие налоговые методы.

Контрольная функция налога вытекает из возможности государства контролировать эффективность и законность деятельности субъектов налогообложения посредством анализа представляемых ими налоговых деклараций, в которых отражена величина получаемых доходов.

В современных экономических системах роль налогов исключительно велика еще и потому, что они не только являются каналом доходной части бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами, влияя на состояние экономической безопасности страны.

Учет всех функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

На сегодняшний день упор Российского государства делается на фискальную функцию, что связано с его потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая политика правительства может считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

Принципы налогообложения

Налоговая система любой страны разрабатывается с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Указанные правила образуют совокупность принципов, определяющих направленность налоговой политики.

Совокупность налоговых принципов была определена еще в 18 веке А. Смитом и на сегодняшний день является хрестоматийной и лежит в основе налоговых систем большинства стран мира:

1) принцип равномерности (налог должен взиматься соразмерно платежной способности населения): в первоначальной формулировке - “подданные всякого государства должны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, то есть соответственно тому доходу, который каждый получает под охраной государства”;

2) принцип определенности (известности): время, способ, место и количество платежа должны быть в точности известны плательщикам. Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны самому как плательщику, так и всякому другому;

3) принцип удобства, учитывающий соблюдение интересов налогоплательщика: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;

4) принцип экономичности (экономности): расходы по взиманию налогов должны быть минимальными. “Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства”.

Принципы налогообложения со стороны государства разработаны А.Вагнером и включают 9 принципов в составе 4 групп.

1. Финансовые принципы:

- достаточности налогообложения;

- эластичности (подвижности налогообложения).

2. Экономико-хозяйственные принципы :

- надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);

- разумность построения системы налогов.

3. Этические принципы или принципы справедливости:

- всеобщность налогообложения;

- равномерность налогообложения.

4. Принципы налогового администрирования:

- определенности налогообложения;

- удобства уплаты;

- минимум издержек взимания.

Иллюстрация принципа справедливости обычно осуществляется, используя кривые Лоренца (Рис. 3.1.). На рисунке хозяйства отсортированы по минимальной доле доходов (то есть, вначале расчета выбираются самые «бедные»). В случае, если после вычета налогов соответствующая кривая приближается к линии полного равенства, считается, что принцип справедливости налогообложения в определенной мере соблюден (указанное имеет место, в частности, в случае, если налоговые отчисления «богатых» нарастают существенно быстрее, чем «бедных»).

В 20-ом веке – принципы налогообложения дополнены и включают систему экономических, организационных, юридических принципов.

% со-

вокуп- 100

ных

дохо-

дов 75

полное равенство

после вычета

налогов

до вычета

налогов

20 40 60 80 100

% домашних

хозяйств

Рис. 3.1. Кривые Лоренца.

Экономические принципы:

1. Равенства и справедливости (распределение налогового бремени равномерно, участие в финансировании государства – соизмеримо доходам; справедливость в горизонтальном и вертикальном аспекте).

2. Эффективности (налоги должны минимально влиять на принятие экономических решений – то есть не мешать развитию производства; административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению законодательства должны быть минимальными).

5. Соразмерности (принцип экономической сбалансированности казны и интересов налогоплательщиков).

6. Множественности (комбинация налогов и объектов налогообложения должны образовывать систему оптимального перераспределения налогов по плательщикам; недопустим бюджет одного налога).

7. Всеобщности (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы).

8. Учета интересов (обязательный атрибут принципа – предварительная информированность налогоплательщиков об уплачиваемых налогах и порядке уплаты.

Организационные принципы

1. Универсализации (одинаковые требования независимо от форм собственности, субъекта, отраслевой принадлежности; одинаковый подход к исчислению налога независимо от источника или места образования дохода или объекта обложения).

2. Удобства времени взимания налога (акт взимания – максимально упрощен; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода – для этого принципа наилучшие – налоги на потребление – налог одновременно с покупкой товара).

3. Разделения налогов по уровням власти (каждый орган власти – конкретные полномочия в области введения и отмены налогов, льгот, ставок и т.д.).

4. Единства налоговой системы (единство налоговой системы, единство экономического пространства).

5. Эффективности (в части налогового администрирования – административные издержки по формированию и регулированию налоговых отношений должны быть минимальны).

6. Гласности (официальное опубликование налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика, информирование о налогах и сборах, консультации).

7. Определенности (налоговое законодательство должно быть прямого действия, не нуждаться в дополнительном разъяснении; каждый должен знать какие налоги, когда, куда, сроки, знать все элементы налогообложения).

8. Одновременности обложения (не допускается налогообложение одного объекта или источника несколькими налогами).

Классификация налогов

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделение на виды) в зависимости от экономического содержания и особенностей взимания.

В современной теории можно выделить следующие основания для классификации налогов:

По субъекту налогообложения

- налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);

- налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на имущество предприятий).

Существуют налоги, плательщиками которых являются и физические лица, и предприятия (налог с владельцев транспортных средств, некото­рые виды таможенных пошлин).

2. По способу распределения налогового бременимежду производите­лями и потребителями товаров, работ, услуг (по способу взимания).

Прямые налоги- те, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Среди прямых налогов выделяют: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, на­лог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

Косвенные налогипредставляют своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товара и услуг (НДС, акцизы, налог на продажу). Косвен­ным налогом могут облагаться как и все товары, например НДС (за некоторым исключением), так и определенная группа товаров (акцизы, таможенная пошли­на).

Отличие между прямыми и косвенными налогами заключается в опреде­лении:

1) места формирования источника выплаты налогов: прямые формируют­ся у налогоплательщика, косвенные - в составе иных платежей, в основном в составе цены;

2) теоретической возможности переложения налогов на потребителя. Окончательным плательщиком прямых налогов является собственник дохода, с которого платится налог, косвенных - потребитель, который стоит последний в цепочке производитель-потребитель, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Понижение налоговой ставки.

В настоящее время общая ставка по НДС составляет 18%, но в отношении некоторых продовольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий, отдельных медицинских товаров применяется ставка в два раза меньшая - 10%.

Общая ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13%, но в отношении дивидендов размер ставки снижается до 9%.

Налоговые вычеты.

Эта льгота состоит в исключении отдельных сумм из налоговой базы. В некоторых случаях налоговые вычеты производятся непосредственно из исчисленной суммы налога, подлежащей к уплате.

В зависимости от влияния на результаты налогообложения налоговые вычеты подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

Глава 23 НК «Налог на доходы физических лиц» устанавливает 4 вида налоговых вычетов - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Следует отметить, что применение льгот является не обязанностью, а правом налогоплательщика, которым он может и не воспользоваться, а исчислять налоги на общих основаниях. Если же налогоплательщик желает воспользоваться предоставляемыми ему законодательством о налогах и сборах льготами, то ему необходимо выполнить все условия, которые установлены законодательством для их применения.

Так, например, ст. 145 НК РФ устанавливается возможность налогоплательщика использовать право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС. Однако, чтобы воспользоваться указанным правом, налогоплательщику необходимо выполнить ряд предусмотренных законодательством условий: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налогов за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить определенного предела; налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление о применении им льготы, а также определенный пакет подтверждающих право на льготу документов (выписки из бухгалтерского баланса, книги покупок, книги продаж и журнала полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом, как указано в п. 4 ст. 145 НК, налогоплательщики, воспользовавшиеся правом на применение освобождения, не могут отказаться от него до истечения 12 последующих месяцев.

Налоговые органы РФ

Условия работы налоговых органов России в значительной степени определяются экономическими особенностями страны на современном этапе ее развития.

В процессе своей деятельности, хозяйствующие субъекты регулярно взаимодействуют с соответствующими налоговыми органами. Частые реорганизации последних вносят элемент неопределенности во взаимодействие рассматриваемых сторон. В связи с этим, интерес представляет причинно-следственный анализ преобразований налоговых органов России – процессов, приближающихся в настоящее время к завершению.

Правовое оформление новейшей налоговой системы (начиная с 1991г.) обеспечено системой налоговых законов, определившими и уточнившими, в частности, принципы построения налоговой системы, ее структуру, состав, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.

Начало современной истории налоговых органов РФ положено Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. N 76 “О государственной налоговой службе” (указанный документ издан в соответствии с Постановлением второго Съезда народных депутатов СССР "О мерах по оздоровлению экономики, этапах экономической реформы и принципиальных подходах к разработке тринадцатого пятилетнего плана" и в целях совершенствования системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет).

Согласно Постановлению в системе Министерства финансов СССР создана государственная налоговая служба в составе подчиненных по вертикали:

- Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР;

- государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных республик;

- государственных налоговых инспекций по автономным республикам, краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах (структура налоговых органов приведена на Рис. 3.3.).

Место для Рис. 3.3.

Целая страница

Создание государственных налоговых инспекций предписывалось Министерству финансов СССР и Советам Министров союзных республик c 1 июля 1990г.

Число созданных к 1994г. инспекций местного уровня в России соответствовало числу административно-территориальных единиц и составляло 2646. Среднее число налогоплательщиков – физических лиц, приходящихся на одну инспекцию, составило 53тыс. чел. (минимальная численность - в Ненецком автономном округе - 2 тыс. чел., максимальная - 230 тыс. чел. – в Москве и Санкт-Петербурге).

Еще более разительно различалось приходящееся на одну инспекцию число налогоплательщиков-юридических лиц. При среднем числе 990ед., минимальное их количество зарегистрировано в Таймырском автономном округе -110, максимальное – в Москве - 14 500. Существенно различался численный состав налоговых органов РФ: более 300 сотрудников работали в 21 инспекции, менее 10 сотрудников исполняли возложенные на них обязанности в 18 инспекциях.

В целом, Государственная налоговая служба РФ вошла в систему центральных органов государственного управления РФ, с подчинением Президенту и Правительству Российской Федерации. Внутренняя структура территориальных налоговых органов не была, по началу, жестко закреплена и в значительной степени устанавливалась и изменялась их руководством, что вносило определенный элемент стихийности.

Указанное, часто - достаточно вольное, изменение структур налоговых органов привело к их чрезвычайному, не всегда обоснованному многообразию. Проведенный анализ организационных структур территориальных налоговых органов показал, что к 1994-1995г.г. на районном уровне имелось более 15 вариантов различных организационных структур, в которых реализованы различные виды специализации (по видам налогов, по видам налоговых функций, по группам плательщиков и пр.). При этом большинство (более 60%) этих структур построено на сочетании различных специализаций. Разнообразие систем организации налоговых органов, безусловно, являлось отрицательным фактором, снижающим уровень управляемости системой налоговых органов.

Таким образом, в результате объективных центробежных тенденций в 1993-1995г.г. в системе Госналогслужбы России не существовало типовой структуры территориальных (местных) налоговых органов и не был обеспечен централизованный контроль за их развитием.

К концу 1995 года сформировалась острая потребность в глубокой модернизации налоговой службы, необходимость которой была обусловлена следующими объективными факторами:

- непрерывным усложнением налоговой системы и ростом численности сотрудников налоговых органов (на начало 1997г. численность работников налоговых органов приблизилась к 160тыс. человек);

- возрастанием объемов нагрузки на инспекторский состав территориальных налоговых органов;

- ограничениями объемов финансирования налоговых органов.

Важной задачей модернизации являлось повышение эффективности контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами в ходе выездных и камеральных проверок.

В 1995 г. по решению Госналогслужбы России разработан проект концепции модернизации налоговой службы, определивший содержание и основные идеи модернизации.

Основными целями модернизации установлены следующие.

1. Повышение эффективности работы налоговых органов России в соответствии с действующим законодательством при условии ограничения финансовых ресурсов и численности. Достижение цели осуществлялось:

- внедрением в механизм начисления и взимания налогов элементов системы "полного самоначисления" (далее – самоначисление);

- организацией работы налоговых органов по функциональному принципу и внедрение типовой организационно-функциональной структуры на районном и региональном уровне;

- внедрением типовой системы “налоговой администрации” для районного и регионального уровней (типовых рабочих процедур и технологий); включающей разработку инструктивной базы по функциональной деятельности налоговой администрации районного и регионального уровня; подготовку и обучение персонала налоговых органов; обеспечение получения государственной и ведомственной статистической отчетности, повышение уровня аналитической работы и научно-обоснованного прогнозирования;

- разработкой эффективной системы подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов, обеспечение повышения трудовой дисциплины и ответственности за исполнение служебных обязанностей; проработкой предложений по изменению действующего законодательст­ва, которое позволило освободить налоговые органы от несвойственных им функций.

2. Усиление контроля за соблюдением действующего налогового законодательства и дисциплины, осуществление модернизации механизма исчисления и взимания налогов, для чего необходимо:

- формирование "доброжелательной" системы взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками на основе информирования, обучения, пропаганды;

- разработка методологии планирования выездных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения;

- обеспечение возможностей информационного взаимодействия налоговых органов районного и регионального звена, а также с другими органами государственного управления и организациями (таможней, правоохранительными органами, банками, Пенсионный фондом, органами казначейства и пр.);

- подготовка предложений по совершенствованию системы начисления и взимания налогов, учета налогоплательщиков, организации эффективной контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины.

3. Формирование интегрированной информационной базы в территориальных налоговых органах и информационного обеспечения функционального развития налоговых органов России.

Достижение указанной цели подразумевало:

- применение современной системы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля и обработки данных по всем основным видам налогов;

- создание предпосылок для использования международных и государственных стандартов в области информатизации налоговых органов, обеспечение упорядочения, систематизации, унификации и кодирования экономической информации, развития унифицированных систем документации, рационализации и сокращения документооборота в налоговых органах;

- внедрение опыта по разработкам типовых машиноориентированных налоговых документов (декларации, извещения, уведомления....); обеспечение безопасности информационных ресурсов территориальных налоговых органов.

4. Повышение уровня технической оснащенности территориальных налоговых органов, достигаемое:

- разработкой и выполнением плана поставки технических средств исходя из реальных потребностей налоговых органов;

- обеспечением развития средств связи;

- подготовкой помещений для монтажа и дальнейшего использования технических средств.

Организация работы налоговых органов, обеспечивающая успешное исполнение функций, возложенных на них законодательством, потребовала совершенствование структуры налоговых органов и с этой целью определения:

- состава функций налогового органа (под указанной функцией понимается вид деятельности налоговых органов, включающий логически законченный набор процедур);

- состава рабочих процедур для реализации каждой функции налогового органа (под процедурой подразумевается логически законченный набор операций, которые выполняются на рабочих местах в определенной последовательности; рабочее место - элементарный технологический участок работы, операция - элементарное технологическое действие);

- определение содержания каждой рабочей процедуры;

- закрепление функций за подразделениями налогового органа.

При разработке проекта построения системы налоговых органов, с учетом мнения ведущих экономистов страны, выбрана функциональная модель.

Переход налоговых органов всех звеньев на функциональную структуру явился радикальным шагом в сторону модернизации налоговой администрации. Функциональный принцип организации налоговых органов реализован во многих странах, и на практике показал свою высокую эффективность. В связи с переходом на функциональную структуру, естественно, возникает необходимость модернизации традиционных технологий и процедур работы налоговой администрации. Такая модернизация обеспечивает наиболее рациональное использование трудовых ресурсов налогового органа и создает условия для комплексного технологического его развития.

Концепция модернизации налоговых органов представляет виды их деятельности как набор определенных функций. Дальнейшим анализом установлены основные и обеспечивающие функции налоговых органов.

Основные виды функциональной деятельности налогового органа включают:

- общее управление;

- методическое обеспечение по начислению и взиманию налогов;

- методическое обеспечение функциональной деятельности;

- учет и контроль налоговых начислений и поступлений;

- работа с налогоплательщиком (совокупность функций взаимодействия с налогоплательщиком при условии отсутствия с его стороны нарушений налоговой дисциплины);

- выявление и пресечение нарушений налоговой дисциплины;

- выявление и пресечение должностных нарушений в налоговых органах;

- выездные проверки налогоплательщиков (совокупность функций планирования, организации и проведения выездных проверок);

- контрольно-ревизионная работа (совокупность функций обеспечения контроля за деятельностью налогового органа);

- анализ экономической информации и статистическая отчетность;

- контроль за использованием кассовых аппаратов.

Обеспечивающими видами функциональной деятельности, налогового органа являются:

- электронная обработка информации (совокупность функций налоговой администрации, полностью или частично автоматизированных);

- информационное взаимодействие с внешними организациями (совокупность функций обмена экономической информацией);

- правовое обеспечение деятельности налогового органа;

- административно-хозяйственное обеспечение налогового органа;

- общее делопроизводство (совокупность функций делопроизводства и архивирования документов налогового органа);

- режимное обеспечение налогового органа.

В 2005г. выявлена необходимость усиления работы по ряду основных направлений деятельности налоговых органов, в частности, обеспечения:

- информационной безопасности данных о налогоплательщиках;

- эффективного проведения процедур банкротства;

- своевременное и точное получение сведений о начисленных и поступивших суммах налогов в разрезе местных органов власти, а также информационное взаимодействие с ними.

Резкий рост работ по последнему из указанных направлению вызван тем, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.2004г. №410 “О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов”, налоговые органы с 2006г. предоставляют сведения о начисленных и поступивших налогах в разрезе органов местного самоуправления. В то же время в соответствии с Федеральным Законом от 06.10.2003г. №131-ФЗ “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации” на территориях субъектов Федерации, с 2006г. функционируют многочисленные вновь созданные муниципальные образования, с которыми необходимо взаимодействовать, в частности, в информационном аспекте налоговым органам. Так в Тульской области в 2006г. число муниципальных образований возросло с 26 до 179.

Структура территориальных налоговых органов в настоящий момент соответствует типовой, утвержденной приказами преемников Госналогслужбы РФ – Министерства по налогам и сборам, а затем – Федеральной налоговой службы (в целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти, в соответствии с Указом Президента РФ “О министерстве Российской Федерации по налогам и сборам” от 23.12.1998г., № 1635 Государственная налоговая служба преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС); одним из элементов налоговой реформы является преобразование Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу (ФНС); преобразование осуществлено в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 “О системе и структуре органов исполнительной власти”).

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских и районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня требуемого ФНС РФ (при этом сокращается доля сотрудников кадровых, бухгалтерских, хозяйственных структур, не участвующих непосредственно в администрировании налогов, а возрастает доля работников, занимающихся контрольной работой).

В процессе укрупнения инспекций, сфера деятельности каждой из них расширилась, что привело к массовому созданию межрайонных инспекций, администрирующих налоги в нескольких соседних административных образованиях.

Кроме укрупнения инспекций местного уровня, еще одним основным направлением реструктуризации налоговых органов в пределах региона является создание межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщиками региона (МРИ КНП), что позволяет проводить по отношению к вертикально-интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта федерации, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление скоординированных контрольных действий. В соответствии со ст. 83 НК, МНС РФ вправе определить особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Эти особенности определены Приказом МНС РФ от 10.08.2001г. № БГ-3-08/279 “Об утверждении критериев отнесения Российских организаций-юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в налоговых органах федерального, окружного и регионального уровней”.

Начиная с 2003 г., МНС РФ взят курс на создание межрегиональных инспекций (МРГИ). Таким образом, на начало 2004 г. полная структура системы налоговых органов РФ приобрела вид представленный на Рис. 3.4.

Место для Рис. 3.4.

Целая страница

Исходя из поставленных задач созданные инспекции могут быть разделены на две группы.

1. МГРИ по федеральным округам созданы для осуществления взаимодействия с Полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе по вопросам проверки эффективности работы налоговых органов субъектов Российской Федерации по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Кроме этого, в компетенцию рассматриваемых межрегиональных инспекций входит финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов.

Межрегиональная инспекция в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

– организует и проводит проверки (в том числе комплексные и тематические) налоговых органов на территории субъектов Российской Федерации, входящих в федеральный округ, в части соблюдения законодательства Российской Федерации;

– участвует в проверках, организуемых Полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе;

– проводит анализ схем уклонения от налогообложения и подготавливает предложения по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем.

2. Номерные межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, отбираемым из числа предприятий российского масштаба исходя из отраслевого принципа (предприятия электроэнергетики, металлургической промышленности и т.д.).

Функциями рассматриваемых межрегиональных инспекций являются:

– организация и осуществление контроля за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах с учетом отраслевой специфики предприятий;

– контроль за соблюдением лицензируемых видов деятельности;

– участие в разработке предложений и методических рекомендаций по выявлению и пресечению причин, позволяющих крупнейшим налогоплательщикам сокращать налогооблагаемую базу, и т.д.

[1] - Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о налоговой этике // Налоговая политика и практика. – 2004. – № 6. – С. 18–21.

Глава 3. Налог как экономическая и правовая категория