ТЕМА 3. Региональные и местные налоги и сборы.

3.1. Налог на имущество предприятий.

3.2. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

3.3. Единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности.

3.4. Земельный налог.

3.5. Налог на рекламу.

3.1. Налог на имущество предприятий.

Налогоплательщики и объект налогообложения

В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприя­тий» налогоплательщиками являются:

ü предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными ин­вестициями, считающиеся юридическими лицами по законодатель­ству РФ;

ü компании, фирмы, любые другие организации (включая пол­ные товарищества), образованные в соответствии с законодатель­ством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество предприятий Центральный банк РФ и его учреждения.

При передаче имущества в доверительное управление платель­щиком налога на имущество предприятий остается учредитель уп­равления (собственник имущества), в связи с тем что передача иму­щества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Объект налогообложения — основные средства, нематериаль­ные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе платель­щика.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юриди­ческого лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой дея­тельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Не является объектом налогообложения (не облагается нало­гом) имущество:

Ø бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель­ной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального стра­хования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Феде­рального фонда обязательного медицинского страхования;

Ø коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

Ø предприятий по производству, переработке и хранению сель­скохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных ви­дов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

Ø специализированных протезно-ортопедических предприя­тий;

Ø используемое исключительно для нужд образования и куль­туры;

Ø религиозных объединений и организаций, национально-куль­турных обществ;

Ø предприятий народных художественных промыслов;

Ø используемое для образования страхового и сезонного за­пасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-клима­тическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъек­тов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

Ø жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных ко­оперативов, садоводческих товариществ;

Ø общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении пос­ле уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

Ø общественных организаций инвалидов, а также других пред­приятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды состав­ляют не менее 50% от общего числа работников;

Ø научно-исследовательских учреждений, предприятий и орга­низаций Российской академии наук, Российской академии меди­цинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук. Российской академии образования, Российской академии архитек­туры и строительных наук, Российской академии художеств, со­ставляющих их научно-исследовательскую, опытно-производствен­ную или экспериментальную базу;

Ø государственных научных центров, а также научно-исследо­вательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от органи­зационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и эк­спериментальные работы составляют не менее 70%;

Ø используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

Ø предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказа­ния в виде лишения свободы;

Ø органов управления и подразделений Государственной про­тивопожарной службы при осуществлении ими своих функций, ус­тановленных законодательством РФ;

Ø профессиональных аварийно-спасательных служб, професси­ональных аварийно-спасательных формирований.

Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Для целей налогообложения основные средства, нематериаль­ные активы, инвентарь и хозяйственные принадлежности учи­тываются по остаточной стоимости.

Обложению налогом подлежит среднегодовая стоимость иму­щества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за от­четный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения полови­ны стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимо­сти имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов от­четного периода.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следую­щим образом:

1. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за I квар­тал:

И₁ кв = (И₁ : 2 + И₂ : 2) : 4,

где И₁ — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетно­го года;

И₂ — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетно­го года.

2. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за полугодие:

Иполугод = (И₁ : 2 + И₂ + И₃ : 2) : 4,

где И₁ — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетно­го года;

И₂— стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетно­го года;

И₃ — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного года.

3. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 меся­цев:

И9мес = (И₁ : 2 + И₂ + И₃ + И₄ : 2) : 4,

где И₁— стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетно­го года;

И₂ — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетно­го года;

И₃ — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного года;

И₄ — стоимость имущества по состоянию на 1 октября отчет­ного года.

4. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за год:

И_год = (И, : 2 + И₂ + И₃ + И₄ + И_{1 след} : 2) : 4,

где И₁ — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетно­го года;

И₂ — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетно­го года;

И₃ — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного года;

И₄ — стоимость имущества по состоянию на 1 октября отчет­ного года;

И_{1 след}— стоимость имущества по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В связи с тем, что уплата налога производится по квартальным расчетам, а для расчета налоговой базы используется среднегодо­вая стоимость имущества предприятия, налоговым периодом сле­дует считать календарный год, а отчетным периодом — квартал.

Предельный размер ставки по налогу на имущество предприя­тий не может превышать 2,2% от исчисленной налоговой базы. Кон­кретные ставки налога на имущество, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодатель­ными (представительными) органами субъектов РФ. Не разреша­ется устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка на­лога (2%).

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежек­вартально нарастающим итогом с начала года, исходя из опреде­ляемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с уче­том ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчет­ный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сро­ки, установленные для представления квартальной и годовой от­четности.

Порядок и сроки уплаты налога

Исчисленная в соответствии с нормами действующего законо­дательства сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые ре­зультаты деятельности предприятий (по банкам и другим кредит­ным организациям — на операционные и разные расходы).

Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-днев­ный срок со дня, установленного для представления бухгалтерско­го отчета за квартал, а по годовым расчетам в 10-дневный срок.