Способы обеспечения налогового обязательства: пени

Согласно ст.72 НК исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (гл. 11 НК РФ) может обеспечиваться с помощью пени.
Пеней признается установленная ст. 75 НК денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР.
Сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения:
– других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора;
– мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени не начисляются на сумму недоимки:
– которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика;
– которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК.

26. Арест имущества налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок наложения

Согласно ст.72 НК исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (гл. 11 НК РФ) может обеспечиваться арестом имущества налогоплательщика.

Арестом имущества(ст.77)в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Арест имущества может быть полным или частичным.
Вне зависимости от формы ареста в отношении имущества, на которое наложен арест, не допускается его:– отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест);– растрата;– сокрытие.
Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

27. Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок реализации

Согласно ст.72 НК исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (гл. 11 НК РФ) может обеспечиваться приостановлением операций по счетам в банке.

Приостановление операций по счетам в банке(ст.76) означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении), за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Приостановление операций по счетам в банке допустимо в отношении:
– налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа организаций и индивидуальных предпринимателей;
– налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нотариусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае:
– неисполнения направленного ранее требования об уплате налога или сбора (при этом решение не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога);
– непредставления налоговой декларации в налоговый орган (решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации).
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Согласно п.8 ст.46 НК РФ, а также Приказу МНС России «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» от 29.08.02 № БГ-3-29/465 налоговый орган при взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках, имеет право применить приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации в банке.
В соответствии с Порядком принятие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента в банке осуществляется в отношении всех открытых счетов налогоплательщика (или налогового агента), с которых взыскиваются налог (сбор) и пени. Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по ним. При этом в банки направляются решения только по тем счетам, на которые налоговый орган не выставляет инкассовые поручения. В случае выставления налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента общая сумма инкассовых поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика или налогового агента.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента-организации по его счетам в банке должно быть направлено налоговым органом как банку, так и налогоплательщику, налоговому агенту-организации любым способом, свидетельствующим о дате получения этого решения указанными лицами. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации должно быть отменено решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение банком решения о взыскании налога, сбора, пени.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налогового агента-организации, а также при отсутствии у налогового органа информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога, сбора, пени за счет иного имущества налогоплательщика, налогового агента-организации, в том числе за счет наличных денежных средств в соответствии с положениями ст.47 НК РФ.
В Порядке установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган в 30-дневный срок с даты направления инкассового поручения в банк принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента, доводит до банка решение о приостановлении операций налогоплательщика или налогового агента по его счетам в банке и отзывает инкассовые поручения в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции.
Таким образом, налоговый орган в случае невозможности взыскать задолженность по налогам за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента совершает следующие действия:
принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика или налогового агента-организации;
принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента по его счетам в банке;
отзывает инкассовые поручения в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции.
Помимо приостановления движения по счетам налогоплательщика, налогового агента при проведении КНП налоговый орган при необходимости может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика.
Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщиков-организаций установленный законодательством срок является нарушением банком обязанности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах, и влечет ответственность, установленную ст. 135.1 Налогового кодекса РФ - взыскание штрафа в размере 5000 руб.