Федерация профсоюзов Красноярского края
Федерация профсоюзов Красноярского края
Отдел социально- трудовых отношений
НУЖЕН ЛИ КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР РАБОТОДАТЕЛЮ? ИЛИ КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СТ.255 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ)
Г.Красноярск
Год
«Нужен ли коллективный договор работодателю? или как уменьшить налог на прибыль»
/ Путеводитель по ст.255 Налогового кодекса РФ/
Является информационно - методическим пособием подготовлено специалистами отдела социально-трудовых отношений ФПКК и предназначено в помощь первичным профсоюзным организациям и работодателям при разработке и заключении коллективного договора в организации.
Составители:
Баранова Н.А. – зав. отделом социально-трудовых отношений ФПКК.
Рецензент:
Ледовских С.Ф. – заместитель председателя ФПКК.
Федерация профсоюзов Красноярского края
660049, г. Красноярск, ул. К.Маркса, 93
Официальный сайт:www.fpkk.ru
Тел. приемной 8(391)887-83-80
Взаимоотношения между работниками и работодателями, направленные на обеспечение согласования их взаимных интересов по вопросам регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений регулируются через социальное партнерство.
 | Суть принципа социального партнерства заключается в праве на участие работников и работодателей в договорном регулировании социально-трудовых отношений. Организацию и порядок договорного регулирования определяют основные принципы социального партнерства, закрепленные в ст.24 ТК РФ, первостепенное значение среди которых имеет принцип равноправия сторон. |
Действие этого базового принципа логически связан с другим принципом - принципом обязательности исполнения договорных условий (установленных в коллективных договорах, соглашениях) не только работодателями и их представителями, но и работниками и их представителями. Тем самым еще раз подтверждается важность принципа равенства сторон, участвующих в договорном обеспечении интересов работников и работодателей.
Договорное регулирование социально-трудовых отношений осуществляется путем заключения коллективных договоров в организациях после коллективных переговоров по подготовке проектов коллективных договоров. Представители работодателя и работников оговаривают, что именно будет прописано в коллективном договоре.
Коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый между работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 Трудового Кодекса РФ).
Казалось бы, в организации и без того много документов, регламентирующих трудовые отношения, и вполне можно было бы обойтись и без коллективного договора. В конце концов, у работников уже есть трудовой договор! Вместе с тем, согласование оптимального баланса интересов работников и работодателей по вопросам регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений помогает достигать следующих целей:
· стабилизации трудовых правоотношений с работниками;
· усиления мотивации работников в решении задач, стоящих перед организацией;
· обеспечение материальной заинтересованности работников в ответственном отношении к выполнению своих трудовых (должностных) обязанностей;
· достижения упорядоченности системы оплаты труда;
· оптимизации планирования и управления расходами на оплату труда;
· обеспечения социальной защиты и материальной поддержки работников
Коллективный договор заключается обычно по инициативе работников с целью улучшения условий труда, повышения социальной защищенности и т. д.
Для работодателя заключение такого договора может быть также выгодным. Так, заключая коллективный договор, работодатель имеет возможность в нем конкретизировать законодательство и защититься от непредсказуемых требований и поведения работников. Но работодатель также должен учитывать, что прописанные в нем условия не должны ухудшать положение работников, снижать уровень их прав и гарантий, установленных законодательством. В период действия договора он не имеет права изменять его условия в одностороннем - приказном - порядке (ст. 43 ТК РФ). Основное отличие коллективного договора от других локальных нормативных актов состоит в том, что это двустороннее соглашение, в то время как основная масса внутренних документов принимается в одностороннем порядке – только работодателем.
Для чего заключать коллективный договор? Инициатива заключения коллективного договора может исходить от любой из сторон социального партнерства.Некоторые работодатели полагают, что коллективный договор заключается только для работников, чтобы установить им дополнительные гарантии, компенсации и льготы. Но такое мнение ошибочно!
Рассмотрим положительные стороны заключения коллективного договора.
Работодатели также получают немалые преимущества при заключении коллективного договора.
Он позволяет руководству организации, не только улучшить некоторые условия трудовых отношений, но и о себе позаботиться, так как довольно часто в нормативных актах имеются ссылки, позволяющие учесть расходы при исчислении некоторых налогов, если они предусмотрены именно коллективным договором. Дело в том, что согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы на премии и любые социальные выплаты, прописанные в коллективном договоре, а не во внутренних документах, относятся на себестоимость как необходимые расходы и работодатель не платит с них налоги.
Получается, что коллективный договор нужен как доказательство обоснованности затрат. Ведь если все включать в состав трудового договора, то он станет необъятным. Наличие коллективного договора позволяет работодателю оптимизировать решение сразу нескольких проблем.
Во-первых, он помогает стабилизировать отношения с трудовым коллективом. Установление показателей премирования, системы доплат и надбавок усиливает мотивацию работников. С другой стороны, в коллективный договор может быть включено положение о запрете забастовок, если работодатель выполняет все условия коллективного договора, участия работников в акциях, организованных в случае возникновения «корпоративных войн». Через коллективный договор можно решать вопросы повышения производительности труда, ответственности коллектива и др.
Во-вторых, коллективный договор позволяет существенно сократить объем кадрового документооборота. В небольшой компании работодатель может оговорить все аспекты трудовых отношений в трудовом договоре с каждым сотрудником. Но на любом среднем или крупном предприятии у работодателя нет возможности контактировать непосредственно с каждым из работников. В этом случае взаимодействие с работниками он осуществляет посредством коллективного договора. А в трудовых договорах даются ссылки на общие правила, распространяющиеся на всех сотрудников.
В-третьих, коллективный договор для работодателя — это инструмент управления налоговой нагрузкой по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСН. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В эти расходы помимо зарплаты включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ). Кроме того, перечень расходов по оплате труда не является закрытым, так как согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в их состав можно включать другие расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, которые и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
К сожалению, коллективный договор зачастую рассматривается как чисто формальный акт. Это происходит из-за неумения использовать имеющиеся возможности. Важно не введение в коллективный договор для работников как можно большего числа дополнительных по сравнению с законодательством гарантий и компенсаций, а их правильный подбор с учетом реальных социальных проблем в данном регионе, в данной организации.
Согласно 255 статьи Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Относится ли к расходам для целей налога на прибыль оплата труда иностранным работникам, если у организации истек срок действия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы (п. 1 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, согласно которым право на признание расходов на оплату труда зависит от того, есть у работодателя разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет.
Официальная точка зрения заключается в том, что при заключении трудового договора с иностранным работником все выплаты, предусмотренные этим договором, относятся к расходам на оплату труда. Отсутствие у работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не влияет на возможность признания расходов.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444
Финансовое ведомство разъясняет, что при наличии трудового договора с иностранным работником работодатель относит к расходам на оплату труда выплаты в пользу этого работника независимо от наличия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?
Под служебным произведением понимается произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах, установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Автор имеет право на вознаграждение, если в предусмотренный п. 2 ст. 1295 ГК РФ срок работодатель начнет использовать служебное произведение или передаст исключительное право другому лицу, а также в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал его использовать в указанный срок (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
До 01.01.2008 согласно п. 2 ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником (автором) при выполнении трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежало работодателю, если договором не было предусмотрено иное.
В силу положений ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного, стимулирующего характера и система премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Об этом говорится в п. 21 ст. 270 НК РФ.
Возникает вопрос: включается ли в состав расходов на оплату труда вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение)?
Согласно официальной позиции Минфина России единовременное вознаграждение, выплаченное работнику, создавшему служебное изобретение, учитывается в расходах на оплату труда после того, как исключительные права на данное изобретение будут включены в состав амортизируемого имущества.
Однако ранее финансовое ведомство считало: такое вознаграждение признается расходом лишь при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовым договором. Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25599
Разъясняется, что затраты на выплату единовременного вознаграждения сотруднику за создание служебного изобретения учитываются в составе расходов на оплату труда. Минфин России уточняет, что исключительные права на данное изобретение должны быть включены в состав амортизируемого имущества.
Вознаграждение работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) учитывается в расходах на оплату труда, если указанные выплаты предусмотрены в трудовом договоре, коллективном договоре.
Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/207
Финансовое ведомство разъясняет, что вознаграждение за изобретение, созданное работником в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, признается расходом на оплату труда, если эти выплаты предусмотрены в трудовом договоре.
Письмо ФНС России от 31.10.2005 N ММ-8-02/326 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплате авторских вознаграждений"
Разъясняется, что авторское вознаграждение, выплаченное за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность, учитывается в составе расходов на оплату труда, если оно предусмотрено в трудовом договоре.
Консультация эксперта, 2010
Сумма авторского вознаграждения, которая выплачена работнику, создавшему литературное произведение, в рамках исполнения служебных обязанностей, учитывается в расходах по налогу на прибыль. В трудовом договоре или дополнительном соглашении необходимо указать, что организации принадлежит исключительное право на литературные произведения, создаваемые работником в рамках исполнения трудовых обязанностей, а работнику выплачивается авторское вознаграждение, и отразить порядок расчета и выплаты этого вознаграждения.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Оплата сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год учитывается в расходах, такие сверхурочные часы должны быть отражены в табеле рабочего времени, а их оплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах.
Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?
В силу п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя оплачивать (в повышенном размере) работу в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153).
В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Согласно позиции Минфина России компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах при условии, что правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.
В более раннем Письме Минфин России разъяснял, что подобные затраты можно учесть в расходах. При этом финансовое ведомство не указывало на необходимость установления режима работы в выходные и праздничные дни.
Судебной практики нет.
Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, если работа в выходные (праздничные) дни предусмотрена локальными нормативными актами организации, коллективным договором.
Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800
Минфин России разъясняет, что, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/2/17862
Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39
Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206
Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41
Финансовое ведомство со ссылкой на ст. 153 ТК РФ указывает, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли заработная плата работников столовой, оказывающей услуги бесплатного (льготного) питания сотрудникам организации (п. 1 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции оплата труда работников столовой, состоящих в штате организации, признается расходами.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173
Финансовое ведомство указало, что, если столовая находится в здании организации, а работники столовой состоят в штате, расходы по выплате заработной платы работникам столовой учитываются по правилам ст. 255 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/2/19
Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659
Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/2/50
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль премии работникам, выплаченные на основании распоряжения руководителя и не предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 2 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, условием признания премий расходами является их установление трудовыми и (или) коллективными договорами. Поэтому, если премии выплачиваются на основании распоряжения руководителя, но не предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.
Есть судебные решения, свидетельствующие о правомерности такого подхода.
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796
Разъяснено, что единовременные выплаты, назначенные приказом руководителя сотрудникам за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, не предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, не признаются расходами по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007
Суд указал, что премиальные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда и произведенные на основании приказа руководителя, не учитываются в составе расходов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005
Суд признал неправомерным включение в состав расходов на оплату труда премий, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами и выплаченных на основании распоряжения руководителя.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, предусмотренные коллективным или трудовым договором, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась (п. 3 ст. 255 НК РФ)?
С 01.01.2014 действует Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", согласно которому работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда на рабочих местах (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона N 426-ФЗ). Она проводится для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки их воздействия на работника (ч. 1 ст. 3 Закона N 426-ФЗ).
До 01.01.2014 для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативами по охране труда проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).
Статья 219 ТК РФ предусматривает право работника на гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Данные выплаты необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре. При этом указано, что в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 - аттестации рабочих мест) или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.
Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учитывать в расходах установленные трудовым (коллективным) договором компенсации за вредные и (или) опасные условия труда без проведения специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).
Есть постановление суда и работа автора с противоположным выводом: доплата за вредные условия труда не зависит от проведения аттестации рабочих мест.
Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3 по делу N А60-4798/2010-С10
Суд указал, что доплаты за вредные условия труда, предусмотренные локальными нормативными актами общества, правомерно включены в расходы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Осуществление таких выплат не зависит от проведения аттестации рабочих мест. Отсутствие аттестации не освобождает работодателя от обязанности предоставлять доплаты и компенсации сотруднику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными (опасными) условиями труда.
Консультация эксперта, 2011
Надбавки работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, при отсутствии аттестации рабочих мест учитываются в составе расходов, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным (трудовым) договором.
Признаются ли расходами для целей налога на прибыль предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами, локальными актами компенсации за работу с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (п. 3 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством.
Согласно официальной точке зрения надбавки за особые условия труда, установленные коллективными или трудовыми договорами, а также локальными актами, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Есть судебный акт, подтверждающий данный вывод. Аналогичная точка зрения выражена в авторской консультации.
Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-03-06/1/122
В документе отмечено, что если надбавка к заработной плате в связи с особо сложными условиями труда установлена трудовым или коллективным договором, то она признается расходом по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2008
Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-02-04/65
Разъясняется, что надбавки за сложную и напряженную работу на территории Чеченской Республики, установленные коллективными (трудовыми) договорами, признаются расходом по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/29
Финансовое ведомство разъясняет, что надбавка за работу в вечернее время признается расходом, если она установлена трудовым договором, коллективным договором.
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030157
В документе указано, что надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, которые выплачиваются в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, включаются в расходы на оплату труда.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А05-7552/2007
Суд указал, что надбавки за напряженность в работе, предусмотренные коллективным договором, налогоплательщик правомерно учел в расходах.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль затраты на безвозмездное предоставление (оплату) жилья работникам, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами (п. п. 4, 25 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья.
Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что расходы на оплату жилья сотрудников, предусмотренные коллективным или трудовыми договорами, могут признаваться расходами на оплату труда в размере, который не превышает 20 процентов от суммы заработной платы.
Ранее Минфин России не ограничивал размер затрат на оплату жилья сотрудников, предусмотренных трудовыми договорами, при включении их в состав расходов. Имеются судебные акты и авторские консультации, подтверждающие эту позицию.
Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206
Финансовое ведомство разъяснило, что расходы на оплату жилья работников, предусмотренные коллективным или трудовым договором, учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671
Письмо Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165
Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155
Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109
Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874
Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149
Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115
Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272
Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369
Финансовое ведомство разъяснило, что затраты на оплату жилья работников учитываются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы, при условии заключения трудового договора.
Минфин России также отметил, что в случае учета вышеуказанных затрат в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует иметь в виду, что порядок данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ.
Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об учете в расходах суммы арендой платы за квартиры, предоставленные приглашенным иностранным работникам.
Разъясняется, что указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. При этом они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255
Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216
Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767
Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/1/851
Финансовое ведомство отмечает, что компенсации за перелет и оплату жилья следует включить в состав заработной платы. При этом на основании ст. 131 ТК РФ размер данных компенсаций не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Статья: Наем жилья для работников организации: учет и налогообложение (Володина Н.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 22)
По мнению автора, если обязанность предоставить жилье работникам предусмотрена в трудовом договоре, это должно рассматриваться как форма оплаты труда в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Автор делает вывод, что организация вправе признать расходы по арендной плате жилья в размере, который не превышает 20 процентов от общей суммы заработной платы, установленной работнику.
Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72
Финансовое ведомство разъяснило, что предусмотренные в трудовых договорах расходы на оплату жилья сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/446
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 по делу N А40-82827/11-129-357
Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел затраты на предоставление жилья иностранным сотрудникам. Данные затраты понесены для обеспечения исполнения своих трудовых обязанностей, а не для удовлетворения личных потребностей в жилье и учитываются по ст. 255 НК РФ.
Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233
Суд не принял ссылку инспекции на то, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов начисленной месячной заработной платы. Он исходил из того, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и, соответственно, не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Кроме того, суд отклонил ссылки налогового органа на письма Минфина России по данному вопросу, поскольку они не являются нормативными правовыми актами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А56-47663/2006
Суд сделал вывод о том, что затраты на проживание не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ. Они осуществляются организацией для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Поэтому данные затраты правомерно учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена не законодательством, а трудовым договором (п. п. 4, 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ)?
В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.
Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что в расходах не учитывается стоимость бесплатного питания. Исключение составляют случаи, когда его предоставление предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
Также в п. 25 ст. 255 НК РФ говорится о том, что в составе расходов на оплату труда учитываются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли признать в качестве расходов стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность установлена не законодательством, а трудовым договором?
Согласно официальной позиции Минфина России расходы на организацию питания сотрудникам уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.
Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487
В документе отмечено, что расходы на бесплатное и льготное питание, которое предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами, учитываются в расходах, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это объясняется тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133
Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292
Разъясняется, что расходы на организацию бесплатного питания учитываются, если оно предусмотрено трудовым договором.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005
Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2006 по делу N А09-8859/05-22
Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)
Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344
Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается в расходах, если такое питание предусмотрено в трудовых договорах.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11
Суд указал, что обязанность предоставлять бесплатное питание была закреплена в Положении о дополнительных льготах работникам. Согласно преамбуле данного Положения оно является неотъемлемой частью трудовых договоров с работниками. В связи с этим суд признал учет расходов на бесплатное питание правомерным.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к