Срока представления налоговой декларации по ндфл

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием, то штраф составит 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Вместе с тем штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога.

Причем контролирующие органы указывают, что если налогоплательщик представил декларацию с нарушением сроков, но вовремя и в полном объеме уплатил исчисленную сумму налога, то штраф применяется в минимальном размере - 1000 руб. (Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479).

Напомним, что в предыдущей редакции ст. 119 НК РФ размер штрафа зависел от количества дней просрочки подачи декларации. Основания для привлечения к ответственности и соответствующий размер штрафа, которые действовали ранее, приведены в таблице.

Основание для привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Декларация представлена с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Декларация представлена с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Повторим, что теперь порядок расчета суммы штрафа не зависит от количества дней просрочки.

Такие изменения внесены в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 43 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

При этом согласно ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, если решение налогового органа о привлечении к ответственности было вынесено до дня вступления в силу изменений, штраф за данное правонарушение взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ.

В то же время, если санкции в размере, установленном Законом N 229-ФЗ, предусматривают более мягкую ответственность за правонарушение, совершенное до момента его вступления в силу, штраф взимается по новым правилам (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Поправки, внесенные в ст. 119 НК РФ, усиливают ответственность налогоплательщика в части увеличения размера минимального штрафа (со 100 руб. до 1000 руб.) и смягчают ответственность за непредставление декларации, если просрочка превысила 180 дней.

Соответственно, в случае если правонарушение в виде просрочки подачи декларации более чем на 180 дней совершено до начала действия Закона N 229-ФЗ, а решение налогового органа о применении санкций вынесено после вступления его в силу, штраф, на наш взгляд, должен взиматься по новым правилам.

Например, Н.С. Агафонов в 2008 г. выиграл в лотерею автомобиль стоимостью 352 000 руб. На основании пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ он обязан был продекларировать сумму дохода и уплатить с нее НДФЛ в размере 45 760 руб. (352 000 руб. x 13%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Декларацию налогоплательщик должен был представить не позднее 30 апреля 2009 г. (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Предположим, что Н.С. Агафонов подал декларацию по НДФЛ 10 июня 2010 г. (т.е. с опозданием на 14 месяцев). Налоговая инспекция 13 сентября 2010 г. приняла решение о привлечении его к ответственности. В данном случае инспекции следует применить новую редакцию ст. 119 НК РФ. Учитывая период просрочки, размер штрафа составит 32 032 руб. (45 760 руб. x 5% x 14 мес.). Однако согласно ст. 119 НК РФ он не может превышать 30% суммы налога. Соответственно, Н.С. Агафонову придется заплатить штраф в размере 13 728 руб. (45 760 руб. x 30%).

А как быть в ситуации, когда решение налогового органа выносилось до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, но обязанность по уплате штрафа не была исполнена до этого момента? Согласно ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые санкции можно взыскать только в части, не превышающей максимального размера, установленного новыми правилами.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что решение о привлечении Н.С. Агафонова к ответственности налоговая инспекция вынесла 1 сентября 2010 г., т.е. до вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Размер штрафа, рассчитанного по прежней редакции ст. 119 НК РФ, составил бы 54 912 руб. (30% x 45 760 руб. + 10% x 45 760 руб. x 9 мес.). Однако взыскать с него можно только 13 728 руб. (30% x 45 760 руб.), т.е. максимальный размер штрафа по правилам ст. 119 НК РФ в новой редакции.

Полагаем, что суммы штрафов в части, превышающей максимальные размеры санкций, установленные Законом N 229-ФЗ, взысканные после вступления его в силу, должны были быть зачтены либо возвращены налогоплательщику в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что налоговая инспекция в конце сентября 2010 г. взыскала с Н.С. Агафонова штраф, рассчитанный по правилам прежней редакции ст. 119 НК РФ, в размере 54 912 руб. В этом случае Н.С. Агафонову должны быть зачтены или возвращены 41 184 руб. (54 912 руб. - 13 728 руб.).

В заключение отметим, что для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, возможно еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации. Это приостановление налоговым органом операций по счетам в банке. Такое право предоставлено налоговикам п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней.

Если впоследствии декларация была представлена, решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда она была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).