Представляет налоговую декларацию по форме 3-ндфл

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.

Категории налогоплательщиков	Налогооблагаемый доход	Норма
Лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества	Сумма вознаграждения, полученная по договору	Подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т.п.), а также имущественных прав <*>	Сумма, полученная от покупателя имущества (имущественного права)	Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ
Лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог <**>	Сумма дохода	Подпункт 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ
Лица, получившие выигрыши от участия в лотерее, а также от организаторов азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе.   Примечание С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ)	Сумма выигрыша	Подпункт 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	Сумма дохода	Подпункт 6 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 7 п. 1 ст. 228 НК РФ

--------------------------------

<*> Отметим также, что с 1 января 2010 г. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При этом под "непосредственно используемым" следует понимать имущество, которое "фактически" или "действительно" используется в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38689). Также льгота не применяется при продаже имущественных прав (см. подробнее Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288).

<**> Если налоговый агент удержал НДФЛ, налогоплательщик не обязан подавать декларацию (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200).

Обратите внимание!

Обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица либо с момента объявления его умершим (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Соответственно, со смертью налогоплательщика, который получил доходы, подлежащие декларированию, прекращается и его обязанность подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что декларация в данной ситуации может быть подана представителями умершего налогоплательщика. К такому выводу в отношении родственников физического лица приходит Минфин России в Письме от 12.03.2013 N 03-04-05/4-209.