Рыночной и расчетной цен ценных бумаг
Рыночную стоимость ценных бумаг следует определять на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).
По общему правилу рыночная стоимость ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний определяется (абз. 4, 5 п. 4 ст. 212 НК РФ):
- исходя из рыночной цены ценных бумаг (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ));
- расчетной цены ценных бумаг (для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ).
Согласно абз. 7 п. 4 ст. 212 НК РФ для целей НДФЛ порядок определения рыночной и расчетной цен ценных бумаг должен установить Банк России по согласованию с Минфином России. Данное положение ст. 212 НК РФ вступило в силу с 1 сентября 2013 г. (п. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 50 Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков"). До указанной даты в приведенной норме было установлено, что такой порядок утверждается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг совместно с Минфином России.
Поскольку до настоящего времени Банк России не утвердил соответствующий документ, рыночная и расчетная цены ценных бумаг определяются в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н.
Отметим, что в нем закреплены способы определения рыночной цены обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, для которых не установлен порядок определения рыночной цены в ст. ст. 212, 214.1 НК РФ (п. 2 Порядка).
Информация об этих способах определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в зависимости от их категории представлена в таблице (п. п. 2, 2.1, 2.2, 3 Порядка).
| Категории ценных бумаг | Как определяется рыночная цена ценной бумаги | Условия по количеству и объему сделок во временной период | |
| Ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг (в том числе на фондовой бирже) (пп. 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ) | Рыночная цена ценной бумаги определяется <*> как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг по итогам каждого торгового дня по следующим сделкам | По сделкам, совершенным на торгах этого же организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение торгового дня | Если в течение торгового дня число сделок с ценными бумагами того же выпуска на торгах фондовой биржи составляет не менее 10, а объем - не менее 500 000 руб. |
| По последним 10 сделкам, совершенным на торгах этого же организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней | Если в течение торгового дня совершено менее 10 сделок с ценными бумагами того же выпуска и объем последних 10 сделок составляет не менее 500 000 руб. | ||
| По последним сделкам, совершенным на торгах этого же организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, объем которых при совершении последней сделки составил 500 000 руб. или более | Если объем сделок в течение торгового дня либо объем последних 10 сделок, совершенных в течение последних 90 торговых дней, но более чем за один торговый день, составил менее 500 000 руб. | ||
| Ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах (пп. 3 п. 3 ст. 214.1 НК РФ) | Рыночная цена ценной бумаги определяется как цена закрытия рынка по ценной бумаге. Если в день совершения налогоплательщиком сделки с ценной бумагой цена закрытия по ней не рассчитывалась, ее рыночной ценой признается последняя цена закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитанная иностранной фондовой биржей в течение трех месяцев, предшествующих дню совершения налогоплательщиком соответствующей сделки <**> | - |
--------------------------------
<*> Если рыночная цена ценной бумаги была определена более чем одним организатором торговли на рынке ценных бумаг, в целях НДФЛ допускается использовать рыночную цену ценной бумаги, рассчитанную любым из них (абз. 3 п. 3 Порядка).
<**> Если такая цена была рассчитана более чем одной иностранной фондовой биржей, для определения рыночной цены ценной бумаги допускается использование цены закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитанной любой из этих бирж (абз. 4 п. 3 Порядка).
О том, как определяется расчетная цена ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, указано в п. 4 Порядка. Согласно этой норме, если порядок определения расчетной цены такой ценной бумаги не предусмотрен в ст. ст. 212, 214.1 НК РФ, она устанавливается в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса РФ. Он утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.
Примечание
Подробнее о данном порядке читайте в разд. 14.4.2.2.1 "Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
В п. 4 ст. 212 НК РФ отдельно установлен порядок определения рыночной стоимости инвестиционных паев в некоторых случаях:
1) для инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке, расчетной ценой считается последняя расчетная стоимость пая, определенная управляющей компанией, которая осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим такой паевой инвестиционный фонд. При этом предельные границы колебаний расчетной цены не учитываются (абз. 7 п. 4 ст. 212 НК РФ);
2) для инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (как обращающегося, так и не обращающегося на организованном рынке) в случае его приобретения у управляющей компании, которая осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим такой паевой инвестиционный фонд, рыночной стоимостью признается последняя расчетная стоимость пая, определенная управляющей компанией. Предельные границы колебаний рыночной или расчетной цены пая не учитываются (абз. 8 п. 4 ст. 212 НК РФ);
3) для инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, если он выдается не по расчетной стоимости, рыночной стоимостью является сумма денежных средств, определенная в соответствии с правилами доверительного управления фондом, на которую выдается один инвестиционный пай. Предельная граница колебаний также не учитывается (абз. 9 п. 4 ст. 212 НК РФ);
4) для инвестиционного пая открытого инвестиционного фонда рыночной стоимостью признается последняя расчетная стоимость пая, определенная управляющей компанией, которая осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим такой инвестиционный фонд. Предельная граница колебаний рыночной цены опять же не учитывается (абз. 10 п. 4 ст. 212 НК РФ).