При получении дохода в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-04-05/4-1414, от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272 (п. 2), от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043593@):

- полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

- оплата (полностью или частично) за физическое лицо имущественных прав (например, доли или части доли в праве собственности на недвижимость);

- оплата труда в натуральной форме;

- предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 11.09.2011 N АС-3-3/2744, от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Например, П.П. Шестов по договору подряда, заключенному с А.И. Семеновым, установил на его дачном участке ворота и забор. В счет оплаты выполненных работ А.И. Семенов передал П.П. Шестову 400 штук кирпича. А.И. Семенов не является индивидуальным предпринимателем.

В такой ситуации дохода, облагаемого НДФЛ, у П.П. Шестова не возникает.

Обратите внимание!

По мнению контролирующих органов, налоговая база все же определяется, если доход в натуральной форме получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками одаряемого в соответствии с Семейным кодексом РФ. Так, чиновники считают, что в случаях дарения физическими лицами имущества (за исключением денежных средств) налоговая база определяется так же, как и в случаях, когда дарителем выступает организация или индивидуальный предприниматель (Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-04-05/3-309, ФНС России от 25.10.2011 N ЕД-2-3/813@, от 05.09.2008 N 3-5-03/490@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46698@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38695@).

Отметим также, что ранее ФНС России пояснила, что при безвозмездном получении имущества (имущественного права) от физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ. По общему правилу для целей налогообложения цена товаров (работ, услуг), применяемая сторонами сделки, признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ в стоимость товаров (работ, услуг), имущества для целей определения размера налоговой базы включаются суммы НДС и акцизов.

Если полученные товары (имущество), оказанные услуги, выполненные работы частично оплачены налогоплательщиком, такая оплата исключается из налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Например, организация "Бета" своему работнику П.А. Сомову оказала услуги по ремонту квартиры на сумму 120 000 руб. (по смете) в счет заработной платы, но с условием о том, что 50% стоимости работник оплатит сам (внесет в кассу организации).

Налоговая база по доходу в натуральной форме составит 60 000 руб. (120 000 руб. x 50%).

Важно также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем, если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@).

Далее приведем примеры выплат, которые не включаются в облагаемый доход физического лица:

- оплата работодателем стоимости проезда работника, в том числе на такси, при осуществлении им служебных поездок. В данном случае преследуются интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается (Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97);

- оплата издержек физического лица, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг или выполнение работ (например, стоимости проезда, проживания), если данные расходы осуществляются в интересах заказчика. См. Письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633. Аналогичные выводы можно сделать и из Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155.

Примечание

Чиновники не дают разъяснений, каким образом определить, в чьих интересах произведена оплата проезда и проживания. По нашему мнению, определяющим фактором является то, кто в соответствии с условиями договора несет указанные расходы. В частности, полагаем, если договором прямо предусмотрено, что рассматриваемые расходы несет заказчик, то при их возмещении исполнителю НДФЛ не должен удерживаться. Данный вывод можно сделать исходя из анализа п. 1 ст. 704, п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ.

Ранее Минфин России придерживался следующей позиции: компенсация расходов по проезду и проживанию исполнителя признается его доходом в натуральной форме и подлежит обложению на общих основаниях (см., например, Письма от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).

С учетом того, что позиция Минфина России по данному вопросу неоднозначна, возможны претензии к вам со стороны проверяющих, если вы не удержите НДФЛ из рассматриваемых сумм;

- оплата стоимости ГСМ для служебных автомобилей, которые предоставляются сотрудникам исключительно для служебных поездок в течение рабочего дня (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А40/2563-11);

- перечисление взносов за членство генерального директора организации в общественном объединении работодателей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А56-16802/2008);

- компенсация стоимости проезда, проживания, суточных для физических лиц, направленных для участия в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09)).