Лицам, получающим авторские вознаграждения

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ <1>). Отметим, что размер профессиональных вычетов для данных лиц зависит от документального подтверждения расходов. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, вычет можно принять только в установленном п. 3 ст. 221 НК РФ размере.

--------------------------------

<1> В данной редакции приведенные положения п. 3 ст. 221 НК РФ применяются с 1 января 2016 г. Согласно прежней редакции этой нормы право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов имели налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).

Важно учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено вами в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения вам переданы по лицензионному договору, применить данный вычет вы не сможете (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-08/4-227, ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/72@).

До 1 января 2015 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014

"Налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание полезных моделей, не включены в перечень лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Однако, по мнению финансового ведомства, авторы полезных моделей вправе применять данный вычет. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/4-290".

РАЗМЕР ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ,

ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ЛИЦАМ, ПОЛУЧАЮЩИМ АВТОРСКИЕ

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, И СОСТАВ РАСХОДОВ,

УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.

Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Например, С.К. Носов создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.

К расходам налогоплательщика также относятся:

- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ). Отметим, что указанная норма не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Например, С.К. Носов (см. пример выше) уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 1700 руб. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 1700 руб.

Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).