СИТУАЦИЯ: Может ли один из супругов при наследовании доли умершего супруга воспользоваться его правом на имущественный вычет по НДФЛ?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на практике применения положений о распределении имущественного вычета между супругами (участниками совместной собственности на имущество) по правилам, действовавшим до 2014 г.

На практике может возникнуть ситуация, когда супруги построили или приобрели имущество (например, квартиру) и начали использовать имущественный вычет, но впоследствии один из них умер. В таком случае возникает вопрос: может ли супруг получить за умершего супруга неиспользованный остаток вычета?

Сначала рассмотрим этот вопрос применительно к ситуации, когда имущество находилось в общей совместной собственности супругов и часть вычета они уже заявили, распределив его между собой на основании поданного в инспекцию заявления.

В Письме от 25.01.2010 N 03-02-08/5 Минфин России разъясняет, что распределение вычета между супругами на основании заявления не исключает использования этого вычета супругом, пережившим супруга-наследодателя. По сути, финансовое ведомство "позволило" налогоплательщику осуществить перераспределение вычета ввиду случившихся непредвиденных обстоятельств.

Из данного Письма также можно сделать вывод, что применить остаток вычета умершего супруга налогоплательщик сможет только к своим собственным доходам, а не к доходам умершего супруга. Так, на вопрос налогоплательщика, можно ли подать в инспекцию заявление о возврате НДФЛ, уплаченного с доходов умершего супруга, Минфин России пояснил, что указанный налог не является излишне уплаченным.

Например, в 2012 г. супруги приобрели квартиру в совместную собственность за 2 000 000 руб. По доходам за 2012 г. они решили воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Согласно заявлению, поданному в налоговый орган, сумма вычета распределена следующим образом: 60% вычета использует муж (он может заявить вычет в размере 1 200 000 руб.), 40% - жена (она получит вычет в размере 800 000 руб.). Предположим, что по доходам 2012 г. муж воспользовался вычетом в размере 200 000 руб., а жена - в размере 100 000 руб.

В 2013 г. муж умер. После смерти супруга жена унаследовала его долю и стала единоличной собственницей квартиры.

Жена сможет воспользоваться вычетом в полной сумме, не превышающей 2 млн руб., с учетом части вычета, использованной супругами в 2012 г. Таким образом, в дальнейшем она сможет применить вычет в размере 1 700 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб. + 800 000 руб. - 100 000 руб.). Применить остаток вычета своего супруга к его доходам за 2013 г., подав заявление о возврате НДФЛ, она не вправе.

А как быть в ситуации, когда по приобретенному в совместную собственность жилью вычет заявлял только один супруг (умерший), например, в связи с тем, что на него были оформлены документы о праве собственности? В данном случае контролирующие органы также отрицают возможность "наследования права на вычет" (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248, ФНС России от 08.07.2013 N ЕД-4-3/12261@ (доведено до нижестоящих налоговых органов)). Однако в приведенных Письмах указано, что супруг-наследник вправе по самостоятельному основанию заявить вычет в размере неиспользованной умершим части вычета, если он прежде никогда не пользовался имущественным вычетом. Для этого он должен подать в инспекцию декларацию и иные документы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ранее финансовое ведомство, напротив, считало, что в приведенной ситуации получить остаток вычета умершего супруга нельзя (Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297).

В отношении ситуации с долевой собственностью супругов на приобретенное ими в браке жилье позиция контролирующих органов следующая. По мнению чиновников, если один из супругов, приобретших в общую долевую собственность жилье и заявивших вычет пропорционально их долям, умер, второй не может получить за него неиспользованный остаток вычета. Ведь передача права на вычет Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12132@).

В то же время Минфин России в Письме от 19.09.2012 N 03-04-08/4-311 пояснил, что супруг-наследник в подобной ситуации вправе заявить вычет по самостоятельному основанию в части наследуемой доли независимо от того, на кого оформлены платежные документы. При этом применить вычет в неиспользованной части он сможет только в отношении своего дохода. К доходам умершего супруга применить вычет нельзя (Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516).

МОЖНО ЛИ ПОВТОРНО ПОЛУЧИТЬ