СИТУАЦИЯ: Может ли получить имущественный вычет по НДФЛ нерезидент РФ (гражданин РФ, иностранец)?

По общему правилу имущественные налоговые вычеты не применяются нерезидентами (как иностранными гражданами и лицами без гражданства, так и гражданами РФ), поскольку к их доходам применяется ставка НДФЛ 30% (ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".

Иностранный гражданин может получать имущественные вычеты, если он приобретет статус налогового резидента, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210, ст. 220 НК РФ). Дополнительно см. Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114.

Заметим, что налоговые вычеты, включая имущественные, применимы ко всем доходам, облагаемым согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, кроме дивидендов (п. 3 ст. 210, ст. 220 НК РФ). Соответственно, наличие у иностранного гражданина - резидента РФ доходов в виде дивидендов не дает ему права на имущественные вычеты, если у него отсутствуют иные доходы, облагаемые по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ЗА РЕБЕНКА

Родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители), которые за свой счет приобретают (строят) жилье и оформляют его в собственность своих (в том числе подопечных) детей в возрасте до 18 лет, имеют право на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 6 ст. 220 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России вычет в данном случае может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости. См. Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Например, И.В. Крылова купила квартиру и оформила ее в собственность своей 12-летней дочери. И.В. Крылова вправе заявить вычет по приобретенной квартире при наличии у нее доходов, облагаемых по ставке 13%.

Согласно п. 6 ст. 220 НК РФ указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ. Предельный размер такого вычета - 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Таким образом, вычет, предоставляемый налогоплательщику-родителю (усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю) в случае приобретения жилья в собственность ребенка, не может превышать этой суммы.

Минфин России также рассмотрел ситуацию, когда жилье приобретено налогоплательщиком-родителем в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, и пришел к выводу, что сумма вычета в данном случае не может быть более 2 000 000 руб. в целом на родителя (Письмо от 18.07.2016 N 03-01-05/42052).

До 2014 г.

Из архива материалов, актуальных на 31 декабря 2013 г.

"Положения ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 2014 г., прямо не предусматривали возможность получения вычета родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями), которые приобрели жилье в собственность несовершеннолетних детей (усыновленных, подопечных и т.д.).

Тем не менее Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П подтвердил право физического лица (родителя) заявить вычет в рассматриваемой ситуации. Судьи сослались на Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П <1>, указав, что изложенная в нем правовая позиция может быть применена и в случае получения вычета при приобретении родителями за счет своих средств жилья в собственность своих несовершеннолетних детей.

--------------------------------

<1> Напомним, что в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П Конституционный Суд РФ указал, что, приобретая жилье в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, налогоплательщик получает право заявить вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям, т.е. в полном объеме. Подробнее о предоставлении вычета в подобном случае читайте в разделе "Ситуация: В каком размере предоставлялся имущественный вычет по НДФЛ при приобретении родителями квартиры в общую собственность с несовершеннолетним ребенком (в доле с несовершеннолетними детьми) до 2014 г.?".

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П также отмечено, что родители, потратившие свои денежные средства на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с теми родителями, которые приобрели жилье в общую долевую собственность со своими детьми. В обоих случаях родители несут расходы на приобретение объектов недвижимости, собственниками которых становятся их дети. Это означает, что правовые последствия должны быть одинаковыми. Следовательно, налогоплательщик вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилого помещения в собственность своего ребенка (детей).

Позиция, содержащаяся в данном Постановлении Конституционного Суда РФ, нашла подтверждение в письмах контролирующих органов. Так, в Письме Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-05/43425 применительно к правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г., разъясняется, что налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета по расходам, связанным с приобретением жилья в собственность своих несовершеннолетних детей.

Заметим, что до выхода Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П чиновники придерживались противоположной позиции по данному вопросу (Письма Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324, от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@).

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли родитель получить имущественный вычет при приобретении жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка в рамках правоотношений, возникших до 1 января 2014 г., см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам".

Отметим, что у ребенка в описанной ситуации сохраняется право на получение имущественного вычета при приобретении им впоследствии другого жилья, когда у него появятся источники собственного дохода, формирующие базу по НДФЛ. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П (см. также Письмо Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-05/43425) <2>.

--------------------------------

<2> В приведенных документах рассмотрены ситуации, относящиеся к периодам, когда Налоговый кодекс РФ не содержал прямого указания о предоставлении вычета родителю, приобретающему жилье в собственность ребенка. Однако полагаем, что указанный вывод применим и сейчас, поскольку приведенные Конституционным Судом РФ аргументы по-прежнему актуальны.

Правоприменительную практику по вопросу получения имущественного налогового вычета налогоплательщиком, до достижения совершеннолетия которого родитель приобрел для него квартиру и воспользовался вычетом, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.