В связи с расходами на уплату процентов по кредиту

Статья 220 НК РФ в редакции с 1 января 2014 г. в качестве самостоятельного имущественного налогового вычета выделяет вычет по расходам на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков, а также по расходам на проценты по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) указанных кредитов (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Он предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Например, С.М. Трофимов в апреле 2014 г. купил жилой дом за 12 000 000 руб. с привлечением средств по ипотечному кредиту. Предположим, что сумма расходов на уплату процентов в 2014 г. составит 300 000 руб.

С.М. Трофимов заявит за 2014 г. вычет в размере 300 000 руб.

Проценты, которые он уплатит банку в 2015 г., он заявит к вычету, применив его к налоговой базе за 2015 г.

С.М. Трофимов сможет получать вычет по уплаченным процентам до тех пор, пока его сумма не составит 3 000 000 руб.

Проценты, уплаченные свыше указанной суммы, заявить к вычету будет нельзя.

Напомним, что в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ расходы на уплату процентов по целевым кредитам совместно с расходами на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков составляли единый имущественный вычет. Причем вычет в части расходов по процентам не был ограничен максимальным размером. Он предоставлялся в размере фактических затрат (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-813, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 20.01.2011 N 03-04-05/9-17, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@).

Новые правила (включая ограничение суммы вычета максимальным размером) применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 2 данного Закона).

В то же время исходя из ч. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ вычет по расходам на уплату процентов по займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу этого Закона, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 НК РФ.

Например, С.П. Попов купил в 2012 г. квартиру с использованием средств ипотечного кредита и заявил вычет в сумме расходов на ее приобретение и уплату процентов по кредиту. Вычет в части расходов на проценты он вправе использовать в полной сумме произведенных расходов и по процентам, уплаченным до 2014 г., и по процентам, уплаченным в 2014 г. и последующих годах. См. Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32336.

Даже если кредит получен до 1 января 2014 г., а право на вычет в сумме расходов на приобретение недвижимого имущества возникло в период действия ст. 220 НК РФ в новой редакции, то погашенные по нему проценты включаются в вычет полностью в сумме потраченных средств (см., например, Письма Минфина России от 01.10.2014 N 03-04-05/49106, от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Например, С.В. Крылов в 2013 г. получил кредит на приобретение квартиры по договору участия в долевом строительстве. Акт приема-передачи квартиры был получен в 2014 г.

Расходы на погашение процентов по ипотечному кредиту С.В. Крылов учел в сумме вычета, предоставленного на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, полностью, даже если сумма расходов превысила 3 000 000 руб.

СИТУАЦИЯ: В каком размере предоставляется имущественный вычет по НДФЛ на приобретение (строительство) жилья или земельного участка в части процентов по кредиту, если сумма целевого займа (кредита) превышает понесенные расходы?

Обратите внимание!

Приведенные в настоящем разделе официальные Письма контролирующих органов были изданы в период действия положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. Однако внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули рассмотренного в нем вопроса. Полагаем, что все приведенные комментарии актуальны и для применения действующей ст. 220 НК РФ.

Возможны случаи, когда сумма полученного целевого займа (кредита) на приобретение (строительство) жилья или земельного участка превышает фактические расходы на это приобретение (строительство). Такая ситуация встречается, если, например, кредит берется не только на покупку жилья (земельного участка), но и на покрытие связанных с его благоустройством затрат, которые не учитываются при предоставлении вычета. Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита (Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/780, от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1008, от 21.09.2009 N 3-5-04/1445, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@, от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@).

Так, предположим, что на покупку квартиры взят ипотечный кредит на общую сумму 5 000 000 руб. За пользование кредитными средствами уплачены проценты в размере 200 000 руб. При этом непосредственно на приобретение недвижимости израсходовано 4 200 000 руб., 800 000 руб. потрачено на перепланировку помещения.

Следовательно, имущественный вычет в части затрат на уплату процентов по кредиту, направленному на приобретение жилья, составит 168 000 руб. (4 200 000 руб. / 5 000 000 руб. x 200 000 руб.).

Заметим, что при обращении в налоговый орган за получением имущественного вычета налогоплательщик может представить такой расчет процентов вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. При этом подавать в инспекцию справку из банка о размере процентов по кредиту, израсходованных непосредственно на покупку недвижимости, не требуется (Письмо ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1008).

В КАКОЙ СРОК С МОМЕНТА

ПРИОБРЕТЕНИЯ (СТРОИТЕЛЬСТВА) ЖИЛЬЯ, ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ