СИТУАЦИЯ: Предоставляются ли стандартные вычеты по НДФЛ на ребенка родителям, не состоящим в браке (разведенным)?

Родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (Письмо от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95):

- свидетельства о рождении ребенка;

- свидетельства об установлении отцовства;

- письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, необходимо представить справку о совместном проживании с ребенком.

Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275, от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941. С такой позицией согласны и судьи (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 N А35-8471/2009).

В Письме от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179 финансовое ведомство также уточняет, что данное право не зависит от того, проживает родитель с ребенком или нет, поскольку выплата алиментов сама по себе означает участие в содержании ребенка.

Более того, в данном случае право на вычет также имеет супруг родителя, выплачивающего алименты своим детям от предыдущего брака (Письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).

Например, М.И. Воробьев платит алименты на содержание своего сына от предыдущего брака (Алексея Михайловича Воробьева), проживающего с матерью (прежней женой М.И. Воробьева) - М.Д. Степановой.

М.И. Воробьев и его нынешняя супруга (В.Г. Воробьева) вправе получать вычет на ребенка - Алексея Михайловича Воробьева.

Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125):

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст. ст. 106, 109 СК РФ);

- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.

В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении. На это финансовое ведомство указало в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117. Невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

А по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).

В заключение отметим, что, если налогоплательщик обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем или супругом (супругой) родителя, получить стандартный вычет он не вправе (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ

СТАНДАРТНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ НА РЕБЕНКА

В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

1. Ограничение по доходу налогоплательщика.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход налогоплательщика (за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ), облагаемый по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, не превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с применением ставки 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, не превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В расчет предельной суммы дохода, при которой сохраняется право на стандартные вычеты на детей (ребенка), включаются доходы, облагаемые по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)".

При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).

Например, экспедитору организации "Альфа" Т.А. Бурову в течение года выплачивалась зарплата в размере 35 000 руб. за каждый месяц. Т.А. Буров имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по октябрь он вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 10 мес. = 350 000 руб.), а начиная с ноября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Указанное ограничение по размеру дохода действует и в ситуации, когда один из родителей получает вычет в удвоенном размере, если второй родитель отказался от его использования (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов. Это следует из положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Следовательно, доходы, которые освобождены (частично освобождены) от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют. Правильность данного вывода в отношении доходов налогоплательщика, которые освобождаются (частично освобождаются) от налогообложения, подтверждают Минфин России в Письме от 21.03.2013 N 03-04-06/8872, ФНС России в Письме от 05.06.2006 N 04-1-04/300.

Например, организация "Альфа" выплатила водителю В.П. Косову 40 000 руб. на приобретение им путевки для детей в детский санаторий. Деньги были выплачены в августе за счет чистой прибыли организации.

Также за август водителю была выплачена зарплата в размере 43 000 руб. В таком же размере он ежемесячно получал зарплату с начала года. Таким образом, общая сумма дохода В.П. Косова, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 384 000 руб. ((43 000 руб. x 8 мес.) + 40 000 руб.).

Поскольку компенсация стоимости путевки, полученная В.П. Косовым от организации, в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ, то совокупная сумма облагаемого НДФЛ дохода составила 344 000 руб. Следовательно, доходы работника с января по август могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.

Суммы дохода, частично освобождаемые от уплаты НДФЛ, учитываются лишь в части, подлежащей налогообложению (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

Например, А.С. Малышева, работающая в организации "Бета", получает зарплату 31 000 руб. Ежемесячно ей предоставляется вычет на ребенка. В ноябре А.С. Малышева получила от организации "Бета" материальную помощь ко дню рождения в размере 10 000 руб.

Общая сумма дохода А.С. Малышевой в ноябре, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 351 000 руб. ((31 000 x 11 мес.) + 10 000 руб.).

В связи с тем что материальная помощь освобождается от уплаты НДФЛ в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), совокупная сумма облагаемого дохода, определяемая для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, составит 347 000 руб. Следовательно, в ноябре А.С. Малышева вправе будет получить вычет на ребенка.

2. До какого возраста ребенка предоставляется стандартный налоговый вычет.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так, например, вычет можно получать на ребенка, которому исполнилось 18 лет, но он продолжает обучаться в общеобразовательном учреждении (школе) (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-06/5-28).

Заметим, что вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. К такому выводу в отношении студентов пришел Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051. При этом чиновники подчеркнули, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ учащиеся очной формы обучения не выделены отдельно как категория лиц, на которых можно получить вычет. В приведенной норме, по сути, указано, что вычет предоставляется на учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами в возрасте до 24 лет.

Более того, финансовое ведомство указывает: если в течение календарного года форма обучения менялась, вычет предоставляется только за тот период, когда обучение было очным (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-241).

В то же время место прохождения обучения (в России или за рубежом) значения не имеет (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263).

Вычет предоставляется и в том случае, если ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении в порядке прохождения военной службы по контракту (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571).

Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, единственная 20-летняя дочь водителя организации "Альфа" К.В. Осипова является студенткой 3-го курса вуза и обучается по очной форме. В связи с рождением ребенка она в установленном порядке оформила академический отпуск на год. Несмотря на это, в текущем налоговом периоде налогоплательщику будет предоставляться стандартный вычет на дочь до тех пор, пока его доход, к которому можно применить вычеты по НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не достигнет установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничения.

В заключение добавим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют (Письмо от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9).