Начало начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

Начинать начислять амортизацию по объекту амортизируемого имущества вы вправе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Указанное правило справедливо и в случае оплаты ОС в рассрочку (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170). Однако ранее финансовое ведомство полагало, что до полной оплаты ОС его первоначальная стоимость не сформирована и амортизации такое имущество не подлежит (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (п. 1)).

Более того, с 1 января 2013 г. данный порядок применяется также в отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Законом N 206-ФЗ признан утратившим силу п. 11 ст. 258 НК РФ, а также внесены изменения в п. 4 ст. 259 НК РФ, в соответствии с которыми начало начисления амортизации таких объектов не зависит от даты госрегистрации.

Например, организация "Альфа" 27 декабря приобрела здание, которое было введено в эксплуатацию 24 января. Документы на госрегистрацию права собственности были поданы в регистрирующий орган 1 марта. В налоговом учете амортизацию данного основного средства организация "Альфа" должна начислять с февраля.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Начисление амортизации в некоторых ситуациях нужно приостановить (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Операции с амортизируемым имуществом	Дата прекращения начисления амортизации	Дата возобновления начисления амортизации
Передача ОС в безвозмездное пользование. С 1 января 2015 г., за исключением ОС, переданных налогоплательщиком в безвозмездное пользование органам государственной власти, местного самоуправления или их учреждениям, предприятиям на основании обязанности, установленной законом (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ, пп. "а" п. 17 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача ОС в безвозмездное пользование (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат ОС (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)
Перевод ОС по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект переведен на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация ОС (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ) <*>
Реконструкция и модернизация продолжительностью свыше 12 месяцев. С 1 января 2015 г., за исключением случаев, если ОС в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ, пп. "а" п. 17 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началась реконструкция или модернизация объекта (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реконструкция ОС (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)
Регистрация ОС в Российском международном реестре судов	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС включено в Российский международный реестр судов (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС исключено из Российского международного реестра судов (п. 3 ст. 256 НК РФ).   Примечание Специальных условий о дате возобновления начисления амортизации по таким ОС Налоговым кодексом РФ не установлено. Однако полагаем, что в этом случае следует руководствоваться общими правилами о дате начала начисления амортизации, установленными п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ для иных ОС, указанных в п. 3 ст. 256 НК РФ

--------------------------------

<*> При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125953).

Если вы амортизируете указанные выше ОС нелинейным методом, то начисление амортизации вы прекращаете путем уменьшения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость таких объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При возобновлении амортизации данных ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), наоборот, увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).