Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ.
По общему правилу налог на прибыль вы как налогоплательщик должны исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Исключением являются случаи, когда вы получаете доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за вас обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
НП = НБ x С,
где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ - налоговая база за налоговый период;
С - ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения.
В частности, с этой даты Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).
На суммы фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).
Рассмотрим все указанные вопросы более подробно.
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода вы можете одним из следующих способов, представленных в таблице.
| Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей | Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи | Основание |
| Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала | Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ | абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ |
| Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются | Организации, чей доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысил в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением тех, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи), некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ, лица | п. 3 ст. 286 НК РФ |
| Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) | Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит | абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ |
Средняя величина доходов (лимит выручки) от реализации для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль
Напомним, для чего нужны значения показателей средней величины доходов и лимита выручки от реализации, установленные п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ, а также приведем их значения.
Если средний квартальный доход от реализации (ст. 249 НК РФ) за предыдущие четыре квартала не превышает установленное значение, организация вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
У вновь созданных организаций до превышения определенного п. 5 ст. 287 НК РФ лимита выручки от реализации за месяц или квартал не возникает обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Рассмотрим указанные значения.
1. Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых предельная сумма дохода от реализации, определяемого в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов.
2. Для вновь созданных организаций предельная сумма выручки от реализации, при условии непревышения которой уплачиваются только ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов, составляет 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал. Это следует из п. 5 ст. 287 НК РФ.