Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования
1. Исчисление и уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 года № 2020-11 (далее — Закон) физические лица, которые принимают имущество, переходящее их собственность в порядке наследования (плательщики налога) обязаны уплатить указанный налог по ставке, в порядке и сроки, определенные положениями указанного акта. Объектами налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Как видно, приведенный перечень наследственного имущества является исчерпывающим и не подлежит расширению. При этом из всего массива наследства, которое подлежит денежной оценке, законодательством выделены только те объекты, стоимостное выражение которых определяется в наиболее абсолютных величинах, и исключены подлежащие оценке имущественные права (например, интеллектуальная собственность).
Ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, установлены статьей 3 Закона и дифференцированы в зависимости от стоимости наследственного имущества и категории наследников:
1) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследники первой очереди уплачивают налог в размере 5-ти процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследники второй очереди — 10-ти процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другие наследники — 20-ти процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
2) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследники первой очереди уплачивают налог в размере 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс дополнительно 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследники второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
1Действует в ред. Законов РФ от 22.12.92 № 4178-1, от 06.03.93 № 4618-1; Федерального закона от 27.01.95 № 10-ФЗ. В данном виде документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в изданиях: «Российская газета», № 59, 13.03.92, «Ведомости СНД и ВС РФ», 19.03.92, № 12, ст. 593.
другие наследники — 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
3) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследники первой очереди уплачивают налог в размере 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс дополнительно 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследники второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другие наследники — 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Следовательно, если стоимость наследства, не превышает указанной величины, то наследник не уплачивает налог.
Для правильного исчисления и уплаты налога, первостепенное значение имеет оценка наследственного имущества. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании указанных документов. Поэтому за непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
В зависимость от исполнения наследником налогового обязательства Закон устанавливает осуществление им полномочий собственника по распоряжению полученным в порядке наследования имуществом; наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено наследником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
2. Льготы по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.Согласно статье 4 Закона от налогообложения освобождается имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства; имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца2. Кроме того, сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года «О налоге на имущество физических лиц».
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.Каким нормативно-правовым актом регулируются вопросы налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования?
2.Что включает для целей налогообложения перечень имущества переходящего в порядке наследования?
3.Кто является плательщиком налога на имущество, переходящее в порядке наследования? Каковы ставки налога и порядок его взимания?
4.На основании какого документа плательщик производит уплату налога?
5.Какие льготы по уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования, установлены законом?
2Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Власов Юрий Николаевич
Калинин Виктор Валерьевич
НОТАРИАТ. КУРС ЛЕКЦИЙ
Подписано в печать 05.02.01. Формат 84х1081/32.
Гарнитура «Прагматика». Тираж 5000 экз. Заказ № 368
Издательство «Юрайт-М».
Изд. лиц. ИД № 02265 от 07.07.2000.
105037, г. Москва, городок им. Баумана, д. 3, корп. 4, стр. 10.
Тел.: (095) 742-72-12.
E-mail: [email protected]. HomePage: www.aha.ru/-urait.