Равномерное признания дохода
Ситуация
Организация "Люкс" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 848 000руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.
Как учесть полученный доход?
Решение
В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по
отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна
признавать по 212 000 руб. в каждом квартале (848 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации
является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 70 666,6руб. (848 000 руб. / 12 мес.).
Пересчет в рубли доходов, полученных в иностранной валюте
Ситуация
Организация реализует металлопрокат иностранному контрагенту. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 228 000 долл. США. Исходя из условий договора:
1) дата перехода права собственности на товар - 15 апреля;
2) 50% стоимости товара оплачиваются авансом, который получен поставщиком 1 апреля;
3) окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля.
Курс доллара США на 1 апреля составляет 30,45 руб/долл. США, на 15 апреля - 30,33 руб/долл. США (условно).
Решение
Организация пересчитает доходы в рубли следующим образом:
- выручка в части, приходящейся на аванс, составит 3 471 300руб. ((228 000 долл. США x 50%) x 30,45 руб/долл. США);
- в остальной части выручка будет равна 3 457 620руб. ((228 000 долл. США x 50%) x 30,33 руб/долл. США).
Если у организации на конец отчетного (налогового) периода имеются непогашенные обязательства (требования), за исключением выданных и полученных авансов, их также необходимо пересчитать по курсу Банка России.
Пересчет обязательства (требования) в рубли производится следующим образом (п. 8 ст. 271 НК РФ):
1) если обязательство (требование) не погашено (не исполнено) на конец отчетного (налогового) периода - по курсу Банка России на последнее число соответствующего периода;
2) если обязательство (требование) в течение отчетного (налогового) периода погашено (исполнено) - по курсу Банка России на дату такого погашения.
Аналогичным образом в рубли пересчитываются валютные ценности (п. 8 ст. 271 НК РФ):
- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом (при продаже);
- либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Пересчет в рубли расходов, полученных в иностранной валюте
Ситуация
Организация покупает бытовую технику у иностранного контрагента. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 228 000 долл. США. Исходя из условий договора:
1) дата перехода права собственности на товар - 15 апреля;
2) 50% стоимости товара оплачиваются авансом, который перечислен поставщику 1 апреля;
3) окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля.
Курс доллара США на 1 апреля составляет 30,45 руб/долл. США, на 15 апреля - 30,33 руб/долл. США (условно).
Решение
Налогоплательщик пересчитает расходы в рубли следующим образом:
- расходы в части, приходящейся на аванс, составят 3 471 300руб. ((228 000 долл. США x 50%) x 30,45 руб/долл. США);
- в остальной части расходы составят 3 457 620руб. ((228 000 долл. США x 50%) x 30,33 руб/долл. США).
Если у организации на конец отчетного (налогового) периода имеются непогашенные обязательства (требования), за исключением выданных и полученных авансов, то их также необходимо пересчитать по курсу Банка России.
Пересчет обязательства (требования) в рубли производится следующим образом (п. 10 ст. 272 НК РФ):
1) если обязательство (требование) не погашено (не исполнено) на конец отчетного (налогового) периода - по курсу Банка России на последнее число соответствующего периода;
2) если обязательство (требование) в течение отчетного (налогового) периода погашено (исполнено) - по курсу Банка России на дату такого погашения.
Аналогичным образом в рубли переоцениваются валютные ценности (п. 10 ст. 272 НК РФ):
- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, т.е. при их продаже;
- либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Определение очередности списания убытков
Ситуация
Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:
- по итогам 2013 г. - 13 280 руб.;
- по итогам 2014 г. –6 280 руб.
В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2015 г. - 11 280 руб.;
- по итогам 2016 г. - 41 280 руб.
Решение
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2015 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.
1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 11 280 руб.
2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2015г., не должна превышать налоговую
базу за этот год.
3. Следовательно, на 2015 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2013 г. в размере 11 280
руб.
4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2015 г. будет равна
нулю (11 280 руб. – 11 280 руб.).
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2016 г. с учетом переноса убытков на будущее.
1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода – 41 280 руб.
2. Оставшаяся сумма убытка 2013 г. равна 2000 руб. (13 280 руб. – 11 280 руб.).
3. Сумма убытков 2014 г. в размере 6 280 руб. также может быть учтена в 2016 г.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2016г., составит: 2000 руб. + 6 280 руб. =8280 руб.
4. С учетом перенесенных убытков 2013 и 2014гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2016 г. составит 33 000 руб. (41 280 руб. - 8280 руб.).