Определение сумм штрафов пений. Производству по делам о налоговых правовых нарушений
Этапы сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) представлены на схеме.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик подает заявление (запрос) │
│ о совместной сверке расчетов <3> │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговый орган составляет акт сверки по своим данным │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговый орган направляет акт сверки налогоплательщику │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик сверяет данные своего учета с актом, │
│ сформированным налоговым органом │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ │
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ расхождений нет │ │ расхождения есть │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Налоговый орган и налогоплательщик│ │ Налогоплательщик выявляет │
│ подписывают акт сверки │ │ расхождения │
└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│Налоговый орган и налогоплательщик│
│ устраняют выявленные расхождения │
└────────┬─────────────────┬───────┘
│ │
┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐
│ расхождения ││ расхождения │
│ устранены ││ не устранены │
└────────┬───────┘└────────┬───────┘
\│/ \│/
┌────────────────┐┌────────────────┐
│Налогоплательщик││ В акте сверки │
│ и налоговый ││ отмечается, │
│ орган ││ что расхождения│
│ подписывают акт││не устранены <4>│
│ сверки ││ │
└────────────────┘└────────────────┘
--------------------------------
<3> Если сверку расчетов инициирует налоговый орган, то налогоплательщик заявление (запрос) не подает.
<4> Если расхождения не устранены и налоговый орган отразил в акте сверки.
Возврат налогоплательщику излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) производится с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Проценты начисляются по следующим правилам:
- определяются суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, которые должны быть вам возвращены;
- проценты начисляются на эти суммы со следующего дня после излишнего взыскания налоговых платежей в бюджет по день их фактического возврата на ваш расчетный счет (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ).
На практике может возникнуть вопрос о том, нужно ли начислять проценты за день возврата излишне взысканной суммы.
Президиум ВАС РФ высказал мнение о том, что день фактического возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке должен включаться в расчет процентов. Немногим позже в Президиум ВАС РФ, по сути, подтвердил этот подход. В абз. 28 данного Постановления сформулированы единые правила начисления процентов, применяемые при несвоевременном возврате НДС, подлежащего возмещению, и излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов. В частности, судьи определили, что для целей исчисления процентов в период просрочки включается день фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк). Соответствующая формулировка Постановления позволяет заключить, что за этот день начисляются проценты.
В частности, финансовое ведомство отметило, что рассматривается вопрос об изменении методики расчетов процентов с учетом правил, сформулированных Президиумом ВАС РФ.
По нашему мнению, это означает, что чиновники могут пересмотреть ранее высказанную в Письме Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7 точку зрения о том, что за день фактического возврата излишне взысканного налога проценты не начисляются.
После выхода указанных Постановлений нижестоящие суды стали соглашаться с тем, что проценты начисляются за период, включающий день возврата излишне взысканной суммы. Хотя прежде некоторые судьи придерживались противоположного подхода.
- проценты рассчитываются по ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в эти дни (абз. 3 п. 5 ст. 79 НК РФ).
Если за период начисления процентов величина ставки менялась, проценты рассчитываются отдельно по каждому периоду, в котором действовала соответствующая ставка рефинансирования (абз. 3 п. 5 ст. 79 НК РФ, абз. 4 п. 3.3.7 Методических рекомендаций).
Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:
,
где П - сумма процентов, которую налоговый орган должен вам выплатить в связи с излишним взысканием налогов (пеней, штрафов);
Нив - сумма излишне взысканных налогов (пеней, штрафов);
КДГ - число дней в году;
Днп - число дней, за которые начисляются проценты.
Отметим, что показатель КДГ в приведенной формуле равен 365 либо 366, если год високосный.
Рассмотрим порядок расчета процентов за нарушение инспекцией срока возврата излишне взысканных налогов (пеней, штрафов).
Например, организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканного налога на прибыль в сумме 18 489 087,48 руб. Период начисления процентов составляет 95 календарных дней (с 12 ноября 2015 г. по 14 февраля 2016 г. включительно). Предположим, что с 12 ноября по 25 декабря 2015 г. включительно ставка рефинансирования составляла (условно) 8,25% годовых. Начиная с 26 декабря 2015 г. она снизилась (условно) до 8% годовых.
Рассчитаем сумму процентов.
За период с 12 ноября по 25 декабря 2015 г. (44 календарных дня) сумма процентов составит 183 877,77руб руб. (18 489 087,48 руб. x 8,25% / 365 дн. x 44 дн.).
За период с 26 декабря 2013 г. по 14 февраля 2016 г. (51 календарный день) она составит 206 672,53 руб. (18 489 087,48 руб. x 8% / 365 дн. x 51 дн.).
Сумма процентов за весь период равна 390 550,30руб. (183 877,77 руб. + 206 672,53 руб.).
Налоговый орган должен начислить проценты самостоятельно. Подавать для этого в инспекцию заявление о выплате процентов и обращаться в суд с требованием об их взыскании налогоплательщик не обязан (абз. 1 п. 5 ст. 79 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.09.2011 N СА-4-7/15525).